【中华财税网北京02/27/2001信息】 地处鄂西山区的包谷醇酒厂，是一家老字 号的国有企业，该厂生产的包谷牌系列纯粮食白酒，均采用深山之泉水，以当地盛产 的玉米为主要原料酿制而成。近年来，随着市场竞争的日趋激烈，该企业的三角债务 问题也日显突出，流动资金不足，严重制约着企业的发展，也影响了企业的社会形象。 因为该企业生产销售粮食类白酒，消费税税率为２５％，企业税负较重。同时， 该企业有大量货款没有收回，企业流动资金不足。为此，该企业的法定代表人找到当 地一家颇有名气的税收筹划咨询公司，请教是否有“灵丹妙药”以降低企业税负。 税收筹划咨询公司接受该企业委托后，详细了解了企业的生产情况。该企业生产 纯粮食白酒，２０００年１月～１２月共计实现不含税销售收入１．５亿元，因而实 现的消费税为：１．５亿元×２５％＝３７５０万元。 该企业２０００年未收回的货款为３０００万元。税收筹划公司的专家们通过对 该企业明细账的对比分析发现，未收回的货款，主要是邻近的共勤村所兴办的鹿茸酒 厂所购白酒而欠。 共勤村鹿茸酒厂现有资产３０００万元。专家们通过调查发现，该厂缺的不是资 源“鹿茸”，而是缺人才、资金、技术，因而造成了产品的大量积压，最终导致了资 金的周转不灵。但就鹿茸酒这一产品而言，符合国家的产业政策导向，也符合现代人 的养生理念，因此该产品有着诱人的发展前景。据乡村的老中医介绍：自古以来，人 们就把鹿称之为鲜兽，其茸、血、鞭、筋都是人类滋补养身之圣品，具有延年益寿之 功效。 为此税收筹划专家建议：包谷醇酒厂应赶在共勤村鹿茸酒厂行将停产前，因势利 导地采用“债权”转“产权”的办法将其并购。以共勤村鹿茸酒厂所欠３０００多万 元的债务，作为包谷醇酒厂的收购资金并购鹿茸酒厂，进行再投入，从而使双方的资 源既得到优化配置，又降低企业税负。这是因为当共勤村鹿茸酒厂作为包谷醇酒厂一 个非独立核算的全资生产分厂时，包谷醇酒厂供给鹿茸酒厂的纯粮食白酒就由原来的 购销行为转化为企业内部生产分厂之间的原材料的调拨移送行为。同时，因为两家企 业的行为属于产权交易行为，按现行税法规定，企业产权交易行为不缴纳营业税。因 为鹿茸酒厂的资产为３０００万元，负债也为３０００万元，其净资产几乎为零。按 现行有关政策规定，合并企业以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为 被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得。因此，两家企业 的并购不会增加税收负担。但两厂合并前所负税款，应按规定缴纳。下面具体分析在 并购后，包谷醇酒厂的税负。 在并购前，２０００年包谷醇酒厂向鹿茸酒厂提供了１亿元（不含税）纯粮食白 酒，货款回笼７０００万元，据此应计提增值税销项税金：１亿元×１７％＝１７０ ０万元，应计提消费税：１亿元×２５％＝２５００万元。 包谷醇酒厂通过“债权”转“产权”的这种并购战略，使原来双方企业间的购销 环节变为企业内部间的原材料的调拨移送环节。因此，该酒厂生产鹿茸酒所需的纯粮 食白酒，就属于纳税人自产自用应税消费品中的用以连续生产应税消费品行为，按照 《消费税暂行条例》规定，不纳税。因此，如果并购后包谷醇酒厂仍然用１亿元（不 含税）纯粮食白酒生产鹿茸酒，在移送时就免纳了２５００万元的消费税，也不用计 提１７００万元的增值税销项税金。当然，不是说不用缴纳消费税和增值税，而是使 消费税、增值税的纳税环节转移到生产销售鹿茸酒的环节。由于纳税环节的后移，也 促使了消费税、增值税纳税时间的后移，这就从时间上减少了企业现金的流出量，从 某种意义上也节约了一定的财务费用，进而也促使企业的现金流量趋向良性循环。 通过“债权”转“产权”的并购战略，包谷醇酒厂的产品结构得到了调整，由原 来以纯粮食白酒的生产为主，逐渐转变为生产鹿茸滋补酒为主，从而使企业的消费税 税率由高向低的转移成为可能。 《消费税暂行条例》规定：粮食白酒的税率为２５％，而其他酒的税率为１０％。 《消费税征收范围注释》（国税发[１９９３]１５３号）规定，其他酒中包含复制 酒，并对复制酒作了如下解释：“是指以白酒、黄酒、酒精为酒基，加入果汁、香料、 色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒。如各种配制酒、泡制酒、滋补酒 等等。”据此，我们可以认定鹿茸酒属于复制酒之列，应按１０％的税率计征消费税。 因此，如果在２００１年包谷醇酒厂生产和销售鹿茸酒的销售额为１亿元（不含 税），则应计提消费税为：１亿元×１０％＝１０００万元。而在并购前包谷醇酒厂 销售１亿元的不含税的纯粮食白酒，计提的消费税为：１亿元×２５％＝２５００万 元，两相比较可节约消费税１５００万元。 包谷醇酒厂接受了税务咨询专家的筹划方案，表示将尽快加以实施。 (5)