【中华财税网北京02/20/2001信息】 某电子有限公司生产的电脑软盘AⅢ年产 量为65万件，当时每件7.5元，扣除销售环节利润每件1．1元，厂方转给零售商所得 利润每件2.1元，单件成本4．2元。该公司生产AⅢ的年利润共为： 2.1元×65万件＝1365000元 零售环节企业售出该产品的年利润为： 1．1×65万件＝715000元 当时，生产企业，该电子有限公司适用的税率表为： 利润(万元) 税率 ％ 0--5 0 5--15 5 15--30 10 30--50 15 50-- 70 25 70--100 40 100以上 54 零售商业企业适用的税率表为： 利润(万元) 税率 ％ 0--5 5 5--15 10 l 5--25 20 25--50 25 50--70 33 70以上 40 如果不进行利润的转移，这两个企业各自应该上缴的税款额为： 生产企业：417l00元 零售企业：169500元 总税额为：586600元 现在，我们应用刚介绍的数学方法对这个问题进行利润的转移。 首先，将这个具体问题用数学的语言进行叙述。 企业A(在这里就是电子有限公司)的应税利润为1365000元，就这是LA，企业B(在 这里就是零售商业企业)的应税利润为715000元，这就是LB，两企业的总的应税利润 为LA十LB＝2080000元，两企业适用的税率表可以用下图简单表示出来，这就是图示 法的基本步骤。 （略） 按照图示法依次将手中的这208万元应税利润安排在合适的位置，这是基本步骤 的第二步。 安排的步骤是从低税率到高税率依次安排。首先选择的企业A的最低税率的5个容 量位置，第二选择企业A的次低税率容量为10万元，税率为5％的位置以及企业B的最 低税率，容量为5万元，税率为5％的位置，这样一来两次选择的结果，共安排了25万 元的利润。按照这个步骤，以下依次被选中的是10％，15％，20％，25％，33％，到 此为止，一共安排了140万元的应税利润；安排到这个步骤会出现一个问题，剩下的 位置上，企业A和企业B都有40％的位置，方案就会有两个：一是全部安排在企业B的 位置，二是先将企业A的40％的30万元容量安排完，然后，才将剩余的安排到企业B的 位置上。 仅仅从使两个企业所缴的总的税额达到最小的角度考虑，以上两种安排的效果是 一样的，没有什么区别。但是，从利润的移动会涉及一些别的问题方面考虑，总是使 被移动的利润越少越好。正是出于这方面的考虑，我们应该选择上面的第二种方案， 也就是说，先安排完企业A的40％的30万元，再将剩下的38万元利润安排在企业B的40 ％的位置。最后的结果就是： 企业A的应税利润为100万元 企业B的应税利润为108万元 这就是说，企业A的36．5万元利润要想办法转利到企业B的头上。当然，如果按 照上面的方案一，则应有66．5万元被转移到企业B的头上。这就是说，从企业A转移 的企业B的利润额，是36．5万还是66.5万元其效果是一样的。造成这种结果的原因是， 用到的最高税率的位置上既有企业A的也有企业B的，在这个位置上的企业A的利润 是否被转移是不影响总税额的。因为，两边的价格相同，住在那一边是无所谓的。 按照重新分配的利润来计算两个企业的税款总额，得到 企业A上缴税额为：22万元 企业B上缴税额为：31．3万元 总税额为：53．3万元 比转移前少交5．36万元 以上是明确了应该转移多少利润才能使所缴的税额总数最少。而这个例子是以转 让定价的形式完成转移利润的，以下再说一说在转让定价时所定的价格位置应该是多 少。 我们知道，转移后企业A应税利润的数量在70和100万之间都是一样，那么目前有 65万件产品，每件产品的价格只要在100／65和70／60之间，都可以使企业A的利润在 70-loo万元之间。另外，由于考虑到尽量少转移的原则，选择产品的价格时，应该尽 量选高一些，在这里就应该是100／65＝1．538(元／件)。 由此可知，企业A应该将自己的产品的价格由原来的2．1元／件降至现在的1．53 元／件，就可以达到最佳的转移利润的效果。 应该指明的是，如果企业A将定价提高1分钱，由1．53元／件提到1．54元／件， 那么，都会增加最后的总的税额量。读者有兴趣的话，可以自己动手试一试。 (5)