【中华财税网北京12/15/2000信息】　案例： 诺斯染料有限公司是某市一家专门生产化工原料的中型公司。该公司的前身是诺 斯染料厂。1997年，经过全体职工代表大会批准，诺斯染料厂发行企业内部股票，由 全体职工购买，组成股份合作制企业，名称为诺斯染料有限公司，主要经营项目为染 料制成品。自公司成立以来，诺斯染料有限公司在市场上的占有额并没有得到明显地 增加。而对激烈的市场竞争以及染料供大于求的局面，该公司董事会考虑将其改为校 办企业。原因是与该公司毗邻的学校是一所以化工学校为主的高等学校，在化工研究 与开发方面走在全省前列，同时，该校与多所国外名牌大学联合办学，诺斯公司试图 借此扩大出口，增强在国际市场上的竞争力。经股东会及标准化领导批准，公司改为 标准化校办企业，校领导任董事长。当年，企业生产能力并没有太大的变化，利润维 持在去年的水平，但企业应纳税额有所减少。经过一年的资产重组、优化结构，1998 年公司由直接购买原材料的方法生产染料改变为利用学校从本企业生产过程中产生的 废铁中提炼的原材料生产另外一种染料，此举节约了成本近10％，该年利润额增加了 15％，同年，诺斯染料有限公司安置了65个城镇待业人员，占企业总就业人数的65％， 这些城镇待业人员都是一些具有中等职称、熟练技术能力的中年工人。他们的加入 有效地提高了公司生产能力，增加了产出。在1999年税收大检查中，税务机关对诺斯 有限公司作出补交税款的通知。公司负责人百思不解，认为自己的企业从建立到运作 都是合法的，而且还安置了大批城镇待业人员。经过税务人员的解释，公司补交了税 款。 分析： 在本案例中，诺斯染料有限公司既多交了税款，也少交了税款： 1．据1993年12月29日的财政部和国家税务总局关于对福利企业、学校办企业征 税问题的通知的第一条规定，福利企业和校办企业从1994年起，均应按规定依法缴纳 增值税、消费税和营业税。诺斯染料有限公司于1997年成为校办企业，在此规定之后， 公司应当缴纳增值税和营业税，但公司领导人及财务人员却没有办理当期的纳税申 报。因此，公司应补缴应纳增值税款和营业税款。 2．国家规定：高等学校和中小学办工厂、农场的经营所得，暂免缴纳所得税。 高等学校和中小学举办各类进修班、培训班的所得，暂免缴纳所得税。高等学校和中 小学享受税收优惠的校办企业，必须是出资自办的、由学校负责经营管理且经营收入 归学校所有的企业。下列企业不得享受校办企业的税收优惠：将原有的纳税企业转为 校办企业；学校在原校办企业的基础上吸收外单位投资举办联营企业；学校向外单位 投资举办联营企业；学校与其他企业、单位和个人联合创办企业；学校将校办企业转 租给外单位经营的企业；学校将校办企业承包给个人经营的企业。根据上述规定，诺 斯染料有限公司成为校办企业，并不具有享受国家给予校办企业的优惠政策。因此， 公司应补交1998年应纳企业所得税额。 3．国家规定：企业在原设计规定的产品以外，综合利用本企业生产过程中产生 的在《资源综合利用目录》内的资源作主要原料生产的产品所得，自生产经营之日起， 免缴所得税五年；企业利用本企业外的煤矿石、炉渣、粉煤灰作主要原料，生产建 材产品的所得，自生产经营之日起，免缴所得税五年；为综合利用其他企业废弃的在 《资源综合利用目录》内的资源而兴办的企业，经主管税务机关批准后，可减缴或免 缴所得税一年。经过学校科技人员对公司进行了全面大规模技术改造后，公司形成了 综合利用其他企业废弃的废铨为原料的企业，根据上述规定，公司可享受国家给予企 业的利用"三废"产品税收优惠政策。因此，公司当年可不交应纳所得税额。 点评： 从公司的总体税负来看，公司的所得税负并不变，所改变的只是增值税税负和营 业税税负。后两者在补缴之后税负增加了。公司所得税税负由于利用"三废"产品税收 优惠政策可免缴，但企业并不属于国家给予优惠政策的校办企业，故应当缴纳所得税。 这样一减一增，公司所得税负没有改变。但从表面的现象看，该公司领导及财务人 员并没有领悟税法。国家在给予优惠政策的同时，也严格规定了经济主体享受优惠政 策的条件，有些条件使得享受优惠的公司与不享受优惠的公司只有细微的差异，需仔 细钻研税法方能掌握、运用这些条件。大量的税收优惠政策见诸于财政部和国税总局 的通知、细则及解释之中，并没有形成系统的立法机制。纳税人哪有精力去找寻这些 条款。更何况很多企业家还没有纳税筹划意识。有纳税意识难，有纳税筹划意识更难， 似乎后者比前者处于更高的层次，在本案例中，诺斯染料有限公司完全是在技术改 造的动力驱使下来降低成本的，但没有意识到可以通过一种纳税筹划方式来降低税金 支出。假如企业不是通过转为校办企业而是独立地进行技术改造后达到了节约成本的 目的，那么企业显然要多缴纳税款。通过对本案例的理解，笔者认为应强化企业家的 纳税筹划意识。