【中华财税网北京12/19/2000信息】　案例： 假设某国居民一年内取得收入10000元，其居住国家实行累进税率。与10000元相 应的税率为40％。在该居民这10000元收人中，有8000元是在国内取得的，2000元是 在国外取得的。当该国对纳税人来自国外的2000元收入实行累进豁免时，其计算方法 是： 纳税人总共所得：8000+2000＝10000(元) 10000元适用的税率为40％，其应纳税额为： 10000×40％＝4000(元) 实行累进豁免时，用国内收入乘以40％的税率 即：8000×40％＝3200(元) 豁免额为：4000-3200＝800(元) 分析： 如果该居民在国外获得的2000元收入是已纳过税的净所得，即他在国外的实际收 入多于2000元，比如是2500元，收入来源国的适用税率为20％，税款为500元(2500× 20％)，那么该居民便可从本国的累进豁免中获得300元的税收好处，即800元-500元 ＝300元。如果该居民的海外收入来自避税地或低税区，那么他在海外2500元的收入 会有更多的机会和可能躲避国内纳税义务，甚至全部豁免额都归纳税者本人。 点评： 豁免法是避免国际重复征税的基本方法之一。这种方法是采用综合所得税制的国 家或行使居住管辖权的国家对本国法人、自然人，在国外因从事投资、经营活动而取 得的收入予以免税，避免对本国纳税人的国外收入重复征税。免税范围一般有两个方 面的内容：一是本国纳税人的国外收入部分；二是本国纳税人在国外收入的汇回部分。 实行免税法的国家在实行这一方法时往往带有一些附加条件。如居民在国外纳税后 的收入要全部汇回国内，否则不享受税收优惠代理等等。免税法一般是一国政府为鼓 励本国资本输出或其它目的而采取的一种避免双重课税的方法。对跨国避税人来说， 这种方法是从低税区、避税地获取收入自由汇回本国，而又可享受免除国内税的重要 途径。因为在采用这种方法的国家里，国外收入凡已经经过税收处理，本国政府一律 视同在国外已纳税而给予国内税免除。 免除方法分"全额豁免"和"累进豁免"两种，"全额豁免"是指一国政府在向本国纳 税人征税时，将其来自于有税的国家所得从其总所得中扣除，仅对其国内所得和某些 不能豁免的国外所得征税。由于"全额豁免"的口径太大，免税额过多，因此，多数国 家不使用或不经常使用。"累进豁免"是指实行累进税制国家为鼓励本国企业和个人到 国外从事各种经济及经营活动，对本国纳税人的国内、国外所得进行汇总，得出纳税 人的总所得部分，以总所得适用税率乘以纳税人的国内所得部分，从而达到对国外所 得部分的豁免。 如果双重课税，则会导致一系列的消极后果：从微观上看，刺激了避税活动；减 少了投资人再投资能力；削弱了纳税人在生产经营中的地位等等。从宏观上，它阻碍 了国际间资金的交流，阻碍了各国经济的合作与发展。而豁免法也即免税法，作为避 免国际重复征税的基本方法之一，如能正确加以运用，收益不少。