【中华财税网北京12/13/2000信息】　案例： 某集团中企业甲将其十分赢利的聚乙丙烯生产车间、设备产权租给企业乙，全部 资产核定价值为2500万元，年租金250万元，该产品生产的年利润为200万元，适用税 率见表。 利润收入（万元） 税率 50以下 20 50-200 35 200-500 50 500-800 75 800以上 85 1)该企业在未付租金时应纳税款：(700-500)×75％+(500-200)×50％+(200-50) ×35％+50×20％＝362．5万元，税负为：(362．5万/200万)×100％＝51．79％。 2)扣除租金后的纳税额为： (450万-200万) ×50％+(200万-50万)×35％+50万 ×20％＝187．5万元，税负为：(187．5万/140万)×100％＝41．66％。 按税率表纳税，租金收入年纳税额为：(250万-200万)×50％+(200万-50万)×35 ％+50万×20％＝87．5万，税负为(87．5万/250万)×100％＝35％。 扣除租金后，企业已纳税额和企业甲租金收入纳税额为：187．5+87．5＝275万 元，该纳税总额占企业已未付租金时全部利润的百分比为(275万／700万)×100％＝ 39．28％。 承租后，该生产车间少纳税额：362．5-275＝87．5万元，税负减轻[(51．7％ -39．28％)／51．79％]100％＝24．16％ 分析： 当出租人和承租人属于同一利益集团时，租赁可以使他们之间直接、公开地将资 产从一个企业转给另一个企业。同一利润集团中的企业甲出于某种税收目的，将十分 赢利的生产项目连同设备一道以租赁的形式转租给企业乙，并按照有关规定收取足够 高的租金，最终可使该利益集团所享受的税收待遇最为优惠，税负最低。租赁产生的 避税效应十分明显。此中避税效应并非只能在同一集团内部实现。即使在专门租赁公 司提供租赁设备的情况下，承租人仍旧可以获得好处。 从避税角度讲，租赁是企业用以减轻税负的重要方法。对租赁过程中的承租人来 说，租赁可以获得双重好处，即它可以避免因长期拥有机器设备而要承担的负担与风 险，同时又可在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，减少纳税额，并为企 业今后继续从事这种无本赢利的经营方式奠定基础。对出租人来讲，租赁也给他带来 好处。他不必为如何使用或利用这些设备及如何从事经营活动而操心，可以轻而易举 地获取租金收入。此外，出租人的租金收入要比一般性经营利润收入享受较为优惠的 税收待遇，有助于减轻纳税人负担。 点评： 现代租赁的种类很多，其中主要有两大类，融资性租赁和经营性租赁。融资性租 赁是指出租人将租赁物件出租给承租人，按期收取租金。回收租金包括租赁物件价款、 价款利息和手续费等。租赁期内，承租人除分期向出租人支付租金外，还应给租赁 物保险。租赁期满时，承租人可以支付象征性的货物价款以取得租赁物的所有权。融 资性租赁具有可选择租赁配件、租赁时间长和不得中途退约的特点。经营性租赁则是 一种以提供租赁物的短期使用权为特点的租赁形式，通常运用于一些需要专门技术进 行维修保养和技术更新较快的设备。它具有租赁物件由出租人根据市场需要选购、实 行高度专业化和租赁期较短的特点。 租赁这种经营方式，对出租人、承租人均有很大好处，出租人当然是以赚取租金 为目的的，而对承租人来说，其优点主要有以下几个方面：①筹措资金有了新的渠道。 ②相对节约投资成本，我国现行政策规定，租赁设备的租赁期限应参照国营企业固 定资产折旧年限确定，租赁所需租赁费，首先应用该项设备提取出折旧基金等企业自 有资金支付。企业由于生产需要，临时租借的少量机器设备所付租赁费可以从成本中 列支。③手续简单，速度较快。④可减轻一次性巨额投资的压力。⑤加快技术改进的 步伐。⑥根据实际情况可以灵活运用等等。 对承租单位来讲，租金的支付过程是比较平稳的，具有很大的均衡性，我们知道， 企业购买机器设备时，贷款一般为一次性支出，即使用分期付款的方式，资金的支 付时间仍是比较集中的。而租赁过程中所支付资金的方式，可在签订合同之时双方共 同商定，这样，承租企业就可从减少税负的角度出发，通过租金的平稳支付，来减少 企业的利润水平，使利润在各年度均摊，以达到减税的目的。特别是在本案例中的情 况下，两个有关联的企业可以通过固定资产的出租来进行固定资产的转移，并通过租 金的支付来平衡关联企业的利润水平，以达到减税的目的。 另外，在租赁过程中折旧的提取也是一个值得注意的地方。 《所得税暂行条例实施细则》第十七条关于纳税人根据生产经营需要租入固定资 产所支付租赁费的扣除分别按下列规定处理：(一)以经营租赁方式租入固定资产而发 生的租赁费，可以据实扣除。(二)融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。承租方支付 的手续费以及安装交付使用后支付的利息等可在支付时直接扣除。