【中华财税网北京12/13/2000信息】 案例：
安徽省某钢铁公司近日与某外国船舶制造公司签立了一份价值500万美元的购销
合同，合同要求钢铁公司于6个月后交货，由于购货方对钢材质量有特殊要求，因而
钢厂急需进口一批优质铁矿石10万吨。其可选择的进货渠道有两家，一个是澳大利亚，
另一个是加拿大。从澳大利亚进口优质、高品位铁矿石，其价格为每吨20美元，运
费10万美元；若从加拿大进口同等品质的铁矿石，价格为21美元一吨，其中，包括30
万美元的回扣，由于其航程为从澳大利亚进口的两倍，又经巴拿马运河，故运费及杂
项费用高达25万美元。其他费用二者大体相同，公司老板决定以关税较少的作为进货
渠道，并计算完税价格如下：
澳大利亚铁矿石完税价格＝20×10+10＝210万美元。
加拿大铁矿石完税价格＝21×10+10＝235万美元，因此，公司决定从澳大利亚进
口铁矿石。
分析：
进口货物的关税是以进口货物的完税价格作为计税依据。我国《中华人民共和国
进出口关税条例》第9条规定：进口货物以海关审定的正常成交价格为基础的到岸价
格作为完税价格。到岸价格包括货价和货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸
前的包装费、运费、保险费和其它劳务费等费用。
在实际操作中，进口商应向海关申报进口货物价格，如经海关审定人为符合"成
交价格"的要求和有关规定，就可以此作为完税价格的依据。然后经海关对货价费用
和运、保、杂等项费用进行必要调整后，即可确定其完税价格。所谓"成交价格"，其
核心内容是货物本身的价格。该价格除包括货物的生产、销售等成本费用外，还包括
买方向卖方另行支付的佣金。
由此看来，要想达到节税目的，我们要选择同类产品中成交价格比较低、运输杂
项费费用相对较小的货物进口，方能降低完税价格。
但是，需要特别注意的是，我国税法还规定：对于卖方给我方的正常回扣，应从
完税价格中扣除。如忽视了这一点，就可能做出错误的决策。
在此例中，钢厂如从加拿大进口铁矿石，所获得的30万美元的回扣应从完税价格
中扣除，因此，从加拿大进口铁矿石的实际完税价格应为：21×10+25-30＝205万美
元，少于从澳大利亚进口铁矿石的完税价格。从节税角度考虑，该厂应从加拿大而不
是澳大利亚进口铁矿石。由于不了解"回扣可以扣除"的这条规定，该公司做出了错误
决策。如关税税率为20％，则公司多缴税1万美元。
点评：
在税率固定的情况下，完税价格的大小，直接关系到纳税人关税负担的多少。在
不违反法律的条件下，如果进出口货物能制定或取得较合理、较低的完税价格，则能
达到不多交税或少交税的目的。这将直接影响企业的投资决策和市场营销战略。
在进口货物时，如果"正常成交价格"无法确定，海关将按以下方法依次估定完税
价格，其分别为：相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、国际市场价格法、国
内市场价格倒扣法以及由海关按其它合理方法估定的价格，这里也存在节税的可能性，
其方法的实质在于想办法采用更有利于企业的估算方法，尽可能使海关估算的完税
价格较少。
同进口货物相同，出口货物也存在利用完税价格节税的机会。我国税法规定：出
口商品的海关估价应是成交价格，即该出口商品售于境外的应售价格。应售价格应由
出口商品的境内生产成本、合理利润以及外贸所需的储运、保费等组成。简言之，就
是扣除关税后的离岸价格。计算公式为：完税价格＝离岸价格/进出口税率，在计算
出口货物的完税价格时，应注意以下几点：
1．出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应
予扣除，未单独列明的，则不予扣除。因此，从节税角度出发，企业在出口货物时，
应在申报表中单独列明支付给国外的佣金。
2．出口货物的离岸价格，应以该项货物运离关境前的最后一个口岸的离岸价格
为实际离岸价格。如果该项货物从内地起运，即从内地口岸至最后出境口岸所支付的
国内段运输费用，应予扣除。
3．出口货物成交价格如为境外口岸的到岸价格或货价运费价格时，应先扣除运
费、保险费后，再按法定公式计算完税价格。
