【中华财税网北京12/13/2000信息】　案例 某企业固定资产原值为300万元，预计使用年限为10年，预计残值为20万元，预 计所需清理费用为5万元。该企业10年内未扣除折旧的年利润均维持在60万元。税率 为超额累进税率，如下表： 应纳税所得税 税率 10万元以下 5% 10-20万元 10% 20-40万元 30% 40-60万元 40% 60万元 50% 1.当企业采用平均年限法时： 年折旧额＝[300-(20-5)]÷10＝28．5万元 年折旧率＝28．5÷300＝9．5％ 扣除折旧后的年利润为：60-28．5＝31．5万元 应纳税额为： (31．5-20)×30％+(20-10)×10％+10×5％＝4．95万元 税负水平为：4．95÷31．5×100％＝15．71％ 2．当企业采用加速折旧法时，不去考虑这种方法本身，而在前五年，该企业折 旧全部提取完毕，即前五年纳税额为零，税负水平也是0，在后五年，企业的年利润 额均为60万元，每年的应纳税额计算如下： (60-40)×40％+(40-20)×30％+(20-10)×10％+10×5％＝15．5万元 税负水平为：15．5÷60×100％＝25．83％ 我们把该企业后五年所纳税款用10年加以平均，以便比较：15．5×5÷10＝ 7．75万元 年税负水平为：7．75÷30×100％＝25．83％ 分析 从上面的计算结果可以看出，平均年限法在纳税情况上对企业来说比采用加速折 旧法有利。因为平均年限法比较平缓，它使企业的产品成本不致大起大落，从而利润 水平也比较稳定，不致发生过高的情况，从而避过了由于过高的利润而带来过高的税 率，从而降低企业的负税。快速折旧法把利润收人统统集中在后几年，使后几年的利 润收入与前几年形成明显的差距，从而导致后几年必然承担较重的税负，使企业纳税 额增加，税负加重。由此，就利用折旧避税而言，可归纳为这样的结论，折旧也好， 利润也好，凡是大起大落的变化，所承受的各种损失就重，凡均衡、稳定的发展，就 可以避免损失。对该企业来说，显而易见，采取平均年限法使企业承担的税负较轻。 从而采用平均年限法对该企业来说，可以减少税收，增加收益。 点评 提取折旧是对企业固定资产给予补偿的基本途径。没有折旧提取的企业的简单再 生产和扩大再生产都不可能实现。由于折旧都要计入成本，直接关系到成本的大小、 利润的高低和纳税额的多少。因此怎样计算折旧便成为十分重要的事情。折旧的计算 有不同的方法，有平均使用年限法，即按固定资产使用寿命年限平均计算，提取折旧 额；有快速折旧法，即根据机器的有形或无形损耗和科技的发展，以比机器寿命短的 年限提完折旧。 采用什么样的折旧方法对于纳税人来说会产生不同的税收影响。首先，不同的折 旧方法产生不同的固定资产价格补偿和实物补偿的时间。其次，不同的折旧方法造成 的年折旧提取额的不同直接关系到利润额受冲减的程度，因而造成累进税率制度下的 纳税人的差异，企业可以在有关折旧规定范围内通过不同的折旧方法的选择，减少税 收支出额，维护企业本身的利益。 从表面上看，固定资产的价值是既定的，采用什么方法提取折旧，不论提取多长 时间，其总的折旧额是固定的，似乎不会影响到企业的总利润水平及税金。其实，通 过上面的分析就会明白，在采用累进税率的情况下，过高的利润额会引起过高部分对 应税率的偏高，从而造成税负的偏高。在累进税率制度下，躲避税款的最好方法就是 使企业的利润应保持一个相对稳定的状态。这样来看，纳税人可以把折旧看作一个调 节剂，以避免企业的利润出现忽高忽低的状况，减少企业的纳税额。 采取什么样的折旧提取方法，对企业的税负水平是不一样的，企业要根据自己的 具体情况，具体分析，选择一个有利于降低自己税负水平的折旧计提方式，减少应纳 税额，提高自己的盈利水平。