【中华财税网北京09/19/2003信息】　[案例319] [案情说明] 詹姆斯·琼是爱特蒙特(广州)电讯有限公司的一名外企经理人员， 2002年6月28日凭认购的股权证以每股20美元的价格(市场价格为55美元)购进爱特蒙 特公司股票1000股，每股取得25美元的收益。2002年6月30日汇率为$1＝￥8．28。 [要求解答] 詹姆斯·琼这项收入应如何缴纳个人所得税。 [法律依据] 《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税 法实施条例》、国家税务总局《关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补 贴收入有关征收个人所得税问题的通知》[国税发(1998)9号]。 [分析指导] 对于股票期权收益如何缴纳个人所得税的问题，《国家税务总局关 于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的 通知》 [国税发(1998)9号]是这样规定的： 在中国负有纳税义务的个人(包括在中国境内有住所和无住所的个人)认购股票等 有价证券，因其受雇期间的表现或业绩，从其雇主以不同形式取得的折扣或补贴，即 指雇员实际支付的股票等有价证券的认购价格低于当期发行价格或市场价格的数额， 属于该个人因受雇而取得的工资、薪金所得，应在雇员实际认购股票等有价证券时， 按照《中华人民共和国个人所得税法》及《中华人民共和国个人所得税法实施条例》 和其他有关规定计算缴纳个人所得税。 如果纳税人认购股票等有价证券而从雇主取得的折扣或补贴，在计算缴纳个人所 得税时，因一次收入较多，全部计入当月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税有困难 的，可在报经当地主管税务机关批准后，自其实际认购股票等有价证券的当月起，在 不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。 另外，纳税人或扣缴义务人就上述所得申报缴纳或代扣代缴个人所得税时，应将 纳税人认购的股票等有价证券的种类、数量、认购价格、市场价格(包括国际市场价格) 等情况及有关的证明材料和计税过程一并报当地主管税务机关。 因此，詹姆斯·琼2002年6月计缴个人所得税为： 应纳税所得额＝1000 × 25× 8．28÷6－4000 ＝30 500元。 应纳所得税额＝30 500× 25％－1375 ＝6250元。 [案例320] [案情说明] 为了调动国有企业生产经营的积极性，乌苏市政府决定，对乌苏市 部分国有企业副厂级以上干部试行年薪制。即实行年薪制的个人平时按规定领取基本 收入，年度结束后根据企业经营业绩的考核结果再确定其效益收入。 乌苏市爱德曼羊绒厂厂长巴达木，2001年每月取得基本收入1200元，2002年元月 20日，一次性取得上年度效益收入75600元。 [要求解答] 乌苏市爱德曼羊绒厂厂长巴达木2002年元月领取效益收入后应补缴 税额。 [法律依据] 《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税 法实施条例》、《关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知》[国税发 (1996)107号]。 [分析指导] 国家税务总局《关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税 的通知》[国税发(1996)107号]规定，从1996年1月1日起，对试行年薪制的企业经营者 取得的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计证，即企 业经营者按月领取的基本收入，应在减除800元的费用后，按适用税率计算应纳税款并 预缴。年度终了领取效益收入后，合计其全年基本收入和效益收人，再按12个月平均 计算实际应纳的税款。 因此，乌苏市爱德曼羊绒厂厂长巴达木2001年各月领取基本收入应纳税额 ＝(1200－800)×5％－0 ＝20(元) 2002年元月20日乌苏市爱德曼羊绒厂厂长巴达木领取效益收入后计算全年应纳税额 ＝[(全年基本收入和效益收入÷12－费用扣除标准)×税率－速算扣除数]×12 ＝{[(1200×12＋75600)÷12－800]×20％－375}×12＝11 580(元) 乌苏市爱德曼羊绒厂厂长巴达木应补税额＝11 580－20 ×12＝11 340(元) (1)