【中华财税网北京03/13/2001信息】　春节前，小张指望着用年终奖金过个好年。 小张每月工资不高，只有600元，但他工作勤奋，业绩突出，根据单位奖金发放办法， 可领取9600元的奖金。当他去领奖金的时候，只领到8695元，会计告诉他代扣了1505 元(见后面计算公式)的个人所得税，他感到不理解。虽说自己年终奖金较多，但平时 工资不高，平均每月也只有1400元，有些朋友每月也拿这么多工资，他们并没有缴这 么多税。这是由于奖金集中发放与分月发放适用税率不同引起的。 为了让职工过好春节，很多单位喜欢把奖金集中在年终发放，这样其实会加重职 工的个人所得税负担。如果把奖金分月发放，可节约职工个人所得税支出，增加职工 的实际收入。 个人所得税中工资、薪金所得税目以个人每月收入额固定减除800元费用后的余 额为应纳税所得额(有些省市的扣除额已超过800元，外籍人员为4000元)，计算公式 为应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。工资、薪金所得适用5％—— 45％的九级超额累进税率。如：全月应纳税所得额不超过500元的税率为5%；超过 500——2000元的部分，税率为10%；超过2000元—5000元的部分，税率为15％；超过 5000元—20000元的部分，税率为20%；超过100000元的部分，税率为45%。可见，收 入越高，适用税率也就越高，同是500元的所得，在不同的级距中，税率不一样，低 的只有5％，高的可达45％。 根据国家税务总局《关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》 (国税发[1996]206号)文件规定：对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金、年 终加薪或劳动分红，可单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税。由于对每月的工 资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金原则上不再减除费用，全 额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款。如果纳税人取得奖金当月的工资、 薪金所得不足800元的，可将奖金差额”后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应 纳税额。 因此，把奖金集中在年终一次发放，比分月发放适用税率高，应纳税额 也就增多。 如前例，小张每月工资600元，全年奖金9600元。单位全年奖金发放常采用以下 三种方式：(1)12月份—次性发放。(2)6月、12月两次发放，每次4800元。(3)12个月 平均发放，每月800元。在不同的奖金发放方式下，小张应纳个人所得税为：(因为月 工资小于800元，所以工资、奖金合并计税) 一次发放：应纳税所得额=9600-（800-600)=9400(元) 应纳税额19400×20％-375＝1505(元) 二次发放：每次应纳税所得额=4800-(800-600）=4600(元) 应纳税额＝(4600×15％-125)×2(月)＝1130(元) 平均发放：每月应纳税所 应纳税额＝(600×10%-25)×12(月)＝420(元) 第(2)种方式比第(1)种方式节税375元，第(3)种方式比第(1)种节税1085元。这 是每月工资代于800元的情况。 如果小张的月工资为1000元，超过800元的扣除标准，全年奖金仍为9600元。那 么，在以上三种奖金发放方式下，他全年工资、薪金收入应纳个人所得税为：(因为 月工资大于800元，所以工资、奖金单独计税) 一次发放：工资应纳税额＝(1000- 800)×5％)(12(月)＝120(元) 奖金应纳税额＝9600×20％-375＝1545(元) 应纳个人所得税＝120+1545=1665(元) 二次发放：工资应纳税额＝(1000-800)×5％×12(月)＝120(元) 奖金应纳税额＝(4800×15%-125）×2（月）=1190（元） 　　应纳个人所得税＝120+1190=1310(元) 平均发放：工资应纳税额：(1000-800)×5％×12(月)＝120(元) 　奖金应纳税额＝(800×10％-25)×12(月)＝660(元) 　 应纳个人所得税＝120×660＝780(元) 第(2)种方式比第(1)种方式节税355元， 第(3)种方式比第(1)种方式节税885元。 可见，不论工资收入是大于还是小于800元，分月发放奖金都要比集中发放奖金节 税。 小张的单位一次性发放年终奖金，他当然要比平均发放奖金的单位人员应纳个人 所得税多。因此，单位在奖金的发放方式上应当进行税收筹划，这样可降低职工个人 所得税的负担，增加职工个人收益，为职工带来实惠。当然，奖金的发放方式应同企 业的管理需求有效结合，不能顾此失彼。 (4)