【中华财税网北京01/14/2001信息】 一、利用人民币作为计算单位的原则节税 税法要求以人民币作为计算单位，计算个人所得税，所得为外国货币的，按填开 完税凭证的上个月的最后一日的外汇牌价折合人民币所得。汇算清缴所得额时，对已 按月或按次预缴税款的外币所得额不再重新折合，只对未缴税的所得额按上一纳税年 度最后一日的国家外汇牌价折合成人民币所得额。以上计算原则存在下列几种节税可 能：第一，外币收入灰色化和非税化节税；第二，外币收入"抵免"或"饶让"节税；第 三，利用汇率变动节税；第四，利用预缴机会将收入低估节税。 二、分别计算原则与节税 分别计算的含义包括以下方面：一是，同一纳税人不同性质的所得应分别计算应 纳税款，即分项计算；二是，同一纳税人同一性质的所得应分别计算境内、境外应纳 税款，即境内、境外所得分别计算；三是，来源于境外的不同国家的所得应分别计算 应纳税款。这项计算原则存在三种节税方法：第一，不同收入有不同的节税方法，分 项计算为不同节税方法提供了可能；第二，境内、境外收入分项计算节税者在抵免扣 除，汇算折价环节存在节税机会。第三，通过收入在不同国家之间的转移利用国家之 间优惠不同节税。 三、捐赠扣除原则与节税 个人将所得通过境内的社会团体，国家机关捐赠给教育，其它公共事业以及遭受 严重自然灾害地区，贫困地区，其捐赠额不超过应纳税所得额30％的部分，在计算税 金时扣除。纳税人可根据这一原则，利用捐赠扣除节税。 四、境外所得可以抵免原则与节税 纳税人从中国境外取得的所得，在缴纳中国个人所得税时，可以从应纳所得税金 中扣除已在中国境外缴纳的外国个人所得税税款。只要扣除额不高于该人境外所得按 中国税法计算的应纳税额，都可以扣除，从而抵免应纳税款。节税者可利用税收饶让 获得抵免，从而节税。 下面就具体计算公式介绍如下： 第一，工资薪金所得 应纳税所得额＝月收入额一扣除费用(800或4000)在境内无住所的个人在中国境内 取得工资薪金，或在中国境内有住所的个人在中国境外取得的工资薪金扣除费用为 4000元人民币；其它个人为800元人民币， 第二，个体工商户的生产经营所得 应纳税所得额＝年度收入总额一成本一费用一损失 第三，对企事业单位的承包经营、承担经营所得应纳税所得额＝年度收入总额一 费用(800×12) 第四，劳务报酬、稿酬所得，特许权使用费所得，财产租赁所得 a．每次收入不超过4000元的： 应纳税所得额＝收入额一800元 b．每次收入超过4000元的： 应纳税所得额＝收入额(1-20％) 第五，财产转让所得 应纳税所得额＝转让收入额一财产原值一合理费用 这里所说的财产原值是指：①有价证券为买入价和买进过程中按规定交纳的有关 税、费；②房屋为建造费或购进价格以及其他有关费用；③机器设备、车船为购进价 格、运输费、安装费和其他有关费用；④其他财产的原值参照以上方法确定。不能提 供财产原值正确凭证的，由主管税务机关估定其财产原值。 第六，利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得，以每次收入额为应纳税所 得额 应纳税所得额＝每次实际收入额 举例： 例1：某人某月取得工资收入1500元，奖金收入为200元，该人个人所得税计算步 骤如下， (1)应纳税所得额＝(1500十200)一800＝900(元)； (2)根据应纳税所得额查找税率为l0％，速算扣除为25； (3)计算应纳所得税额＝(900×10％一25)＝65(元) 例2：某独资企业外籍经理的工资由境外雇主支付，1月份的工资额为3000美元， 该个人所得税计算如下： (1)应纳税所得额＝(3000美元×8．6783)一4000＝22034．90 (2)应纳所得税额＝(22034．90×25％一1375)＝4l73．73 例3：某煤矿工人的工资薪金的个人所得税采用月份预缴，年终汇算清缴的办法计 算缴纳，假定该煤矿某职工1月至11月的每月工资收入额为3000元，12月取得工资额为 7000元，该职工个人所得税计算如下： (1)每月预缴所得税为：月预缴所得税额＝(3000一800)×15％一125＝205(元) (2)年终汇算清缴个人所得税： a．全年工资薪金收入额＝3000×11十7000＝40000(元) b．月平均工资薪金收入额＝全年工资收入额十12 ＝40000十12＝3333．33(元) c．每月应纳个人所得税额＝(3333．33-800)×15％一125 ＝255(元) d．全年应纳个人所得税额＝255×12＝3060(元) e. 汇算清缴应补个人所得税额＝全年应纳个人所得税额一全年 预缴所得税额＝3060-205×11＝805(元) 例4：某从事货物批发的个体工商业户1月份货物销售额为10000元，货物销售成本 6000元，缴纳销售税金和各种工商收费及其他费用1000元。 (1)1月份应纳个人所得税计算如下： 应纳税所得额＝lOoOO一6000一1000＝3000(元) (2)应纳个人所得税额＝月应纳所得额×税率一速算扣除数 ＝3000×30％一354．17＝545．83(元) 年终汇算时，假定该个体工商户的全年收入为20万元，货物销售成本为12万元， 缴纳的销售税金和各种工商收费为20000元，税务机关承认扣除的各种支出为10000元。 1月一11月共预缴个人所得税税金为10000元，汇算清缴个人所得税计算如下： (3)年应纳税所得额＝200000一120000-20000一10000 ＝50000(元) (4)年应纳个人所得税额= 50000×30％一4250＝10750(元) (5)汇算应补个人所得税=10750-10000＝750(元) 例5：某人承包一商店，承包合同规定，承包人完成合同规定的指际，发包人每年 支付给承包人承包费l0万元，承包期为两年，假定本年该承包人完成承包指标如数得 到承包费，该人用所得的承包费向残疾人联合会捐款3万元，其个人所得税计算如下： (1)应纳税所得额＝承包收入额一费用额一捐款额 100000一(800×12)一27120＝63280(元) (2)应纳所得税额＝63280×35％一6750＝15398(元) [注：捐款抵扣限额按规定为应纳税所得额的30％，因此该人捐款抵扣额为 (100000-800×12)×30％＝271200。] 例6：某个人利用业余时间为一乡镇企业设计计算机程序，一次性取得设计费5000 元，该人应纳个人所得税为： (1)应纳个人所得税额；收入额×(1-20％)×20％ ＝5000×80％×20％ ＝800(元) 假设该人一次性取得收入为300000元，则应加成计算税金。一次取得收入在2万一 5万的按应纳所得税额加征5成税金；一次取得超过5万元，按应纳所得税额加征l0成税 金。 (2)因此该人应纳个人所得税为： 300000×(1-20％)×20％×(1十50％)＝7200(元) 例7：某教师编著一本书，第一次出版发行时，取得稿酬费收入为10000元，一年 后该书再版发行，又取得再版费5000元，该人应纳个人所得税为： (1)第一次取得稿酬应纳个人所得税为： 收入额×(1-20％)×税率×(1一税额减征率)＝10000×(1-20％)×20％× (1-30％)=1120（元） （2）第二次取得再版收入应纳个人所得税为： 5000×（1-20%）×20%×（1-30%）=560（元） 例8：某外籍华人继承一笔在华旧房遗产，该人花费20万元将该房产整修后转让， 取得转让收入100万元，转让时花费有关费用1万元，经税务机关评估确定该房产原值 为60万元，该人应纳个人所得税为： 应纳个人所得税=（收入额-房产原值-费用）×20% =（100万-60万-20万）×20% =3。8万元