【中华财税网北京09/16/2003信息】　粮食白酒是指以高梁、玉米、大米、糯米、 大麦、小麦、小米、青棵等各种粮食为原料，经过糖化、发酵后，采用蒸馏方法酿制 的白酒。 薯类白酒是指以白薯(红薯、地瓜)、木薯、马铃薯(土豆)、芋头、山药等各种干 鲜薯类为原料，经过糖化、发酵后，采用蒸馏方法酿制的白酒。 用甜菜酿制的白酒，比照薯类白酒征税。 按照财税(2001)84号文件规定，粮食白酒、薯类白酒消费税税率由《中华人民共 和国消费税暂行条例》规定的比例税率调整为定额税率和比例税率。 (1)定额税率：粮食白酒、薯类白酒每斤(500克)0．5元。 (2)比例税率： ①粮食白酒(含果木或谷物为原料的蒸馏酒，下同)25％。 下列酒类产品比照粮食白酒适用25％比例税率： --粮食和薯类、糠款等多种原料混合生产的白酒； --以粮食白酒为酒基的配置酒、泡制酒； --以白酒或酒精为酒基，凡酒基所用原料无法确定的配置酒、泡制酒。 ②薯类白酒15％。 [案例217] [案情说明] 安徽金五星酒业有限公司为增值税一般纳税人，2002年10月份发生 如下经济业务： (1)10月3日，销售甲种粮食白酒10吨，每吨含税单价24 570元；销售乙种粮食白 酒5吨，每吨含税单价22 230元；销售丙种粮食白酒20吨，每吨含税单价21 060元，款 项全部存入银行。 (2)10月8日，销售薯类白酒3吨，每吨含税单价4680元，收取包装物押金2340元， 款项全部存人银行。 (3)10月14日，销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒6吨，每吨含 税单价2340元，其中外购薯类白酒3吨，每吨含税价1170元，取得增值税专用发票，全 部用于勾兑并销售，货款存入银行。 (4)10月15日，用自产甲种粮食白酒9吨，从农民手中换玉米，已经验收入库，开 出收购专用发票。 (5)本月份委托某酒厂为其加工酒精6吨，粮食由委托方提供，发出粮食成本51000 元，支付加工费6 000元，增值税1020元，用银行存款支付。受托方无同类酒精销售价。 收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒10吨，每吨含税单位售价35 100元，当月 全部销售。 (6)10月28日，将自已生产的甲种粮食白酒8吨，3吨用于馈赠，5吨用于职工福利。 [要求解答] 安徽金五星酒业有限公司根据以上资料处理下列问题： (1)本月增值税销项税额是多少元? (2)本月应抵扣的增值税进项税额是多少元? (3)本月应纳增值税是多少元? (4)委托加工业务，受托方代收代缴的消费税是多少元? (5)本月全部应纳消费税(不包括受托方代收代缴消费税)是多少元? [法律依据] 《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂 行条例实施细则》。 [计算分析] 安徽金五星酒业有限公司2002年10月份应纳消费税计算分析如下： (1)安徽金五星酒业有限公司2002年10月份以甲种粮食白酒换玉米以及用于馈赠、 职工福利等应视同销售，计算销项税额。对酒类产品生产企业销售酒类产品(除啤酒、 黄酒外)而收取的包装物押金，应并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征 收增值税[国税发(1995)192号]和消费税[财税字(1995)53号]。 安徽金五星酒业有限公司2002年10月份销项税额 ＝[(10＋9＋8)×24 570＋5×22 230＋20×21 060＋(3×4680＋2340)＋6×2 340 ＋10×35 100]÷(1＋17％)×17％ ＝(663 390＋111 150＋421 200＋16 380＋14 040＋351 000)÷(1＋17％)×17％ ＝1 577 160÷(1＋17％)×17％ ＝1 348 000×17％ ＝229 160(元) (2)安徽金五星酒业有限公司2002年10月份进项税额 ＝3×1170÷(1＋17％)×17％＋9×24 570×10％＋1 020 ＝510＋22 113＋1020 ＝23 643(元) (3)安徽金五星酒业有限公司 2002年10月份应纳增值税额 ＝销项税额－进项税额 ＝229 160－23 643 ＝205 517(元) (4)安徽金五星酒业有限公司在2002年10月份代收代缴的消费税 ＝(51 000＋6 000)÷(1-5％)×5％ ＝3000(元) (5)根据财税(2001)84号《关于调整酒类产品消费税政策的通知》规定，从2001 年5月1日起，凡在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口粮食白酒、薯类白酒的 单位和个人，实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。粮食白 酒、薯类白酒消费税税率相应调整为定额税率的比例税率。粮食白酒、薯类白酒的定 额税率为每斤(500克)0．5元，比例税率规定为：粮食白酒为25％；薯类白酒为15％。 此外，对外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒，其外购酒及酒精已纳税款或受托方 代收代缴税款不再予以抵扣。 根据上述规定，安徽金五星酒业有限公司2002年1O月份应纳消费税计算如下： 应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率 ＝(10＋5＋20＋3＋6＋9＋10＋8)×2000斤／吨× 0．5元／斤＋[(10＋9＋8)× 24 570＋5×22 230＋20×21 060＋6×2 340＋10×35 100]÷(1＋17％)×25％＋(3 ×4 680＋2 340)÷(1＋17％)×15％ ＝71 000＋(663 390＋111 150＋421 200＋14 040 ＋351 000)÷(1＋17％)× 25％＋16 380÷(1＋17％)×15％ ＝71 000＋333 500＋2 100 ＝406 600(元) (1)