【中华财税网北京09/16/2003信息】　由于消费税政策对白酒产品消费税的征收， 只就生产企业的生产销售环节进行征税，使得大批的白酒生产企业为了少缴消费税， 纷纷成立了自己的销售公司，将白酒产品的一大部分转移到其销售公司。加之白酒生 产企业自身的生产、销售特点，使得白酒生产企业的消费税的计提与缴纳都有其行业 的特点。因此，注册税务师在对白酒生产企业进行消费税审查时，应抓住其特点，找 准消费税审查的切入点。 首先，应通过对销售公司营业执照、税务登记证的审查，确定销售公司是否具备 独立核算资格。对不具备独立核算资格的销售公司销售的白酒，应一律以销售公司的 销售价计算加纳消费税，而不能以酒厂调拨给销售公司的价格计算缴纳消费税。 接着，审查有无错用消费税税率的现象。一些白酒生产企业，在生产低档品种的 白酒时，往往要勾兑少量的粮食酒或粮食酒酒精以增加较好的口感，但企业仍以低档 酒的消费税税率(如薯类酒15％)计算缴纳消费税。因此，应重点审查“生产成本”科 目借方发生额及记账凭证和原始凭证，看有无领用粮食酒或粮食酒酒精进行勾兑的。 然后，审查“产成品”科目的贷方发生额和“原材料”、“应付账款”、“长期 投资”等科目的借方发生额，查找有无以自产白酒进行换取原材料和销售资料、投资 入股和抵偿债务阶情况，是否对以上行为按最高销售价格缴纳消费税。 通过对“其他业务收入--加工费收入”等科目贷方发生额的审查，查看有无接收 委托为其他企业和个人加工酒类产品的情况，进而再通过受托加工产品的生产、发出 等资料，看企业是否按税法规定进行了代扣代缴消费税税款。 通过对“产成品”科目贷发生额的审查，再对有关的费用(如：应付福利费、管理 费用、产品销售费用等)发生额特别应对企业自制的原始凭证(包括：财务和成品仓库 的发货原始凭证)进行仔细审查，看有无企业将自产的酒类产品用于发放职工、业务招 待、样品货赠送他人而没有按规定计算缴纳消费税的现象。 审查“营业外收入”等科目，查看有无从独立核算的关联公司返还利润给酒厂， 而酒厂按规定将返还的利润并入产品销售收入缴纳消费税的情况。 通过对“其他业务收入--包装物销售”等贷方发生额审查，看企业有无将瓶装酒 类产品与包装物人为分开，分别记“产品销售收入”和“其他业务收入”，而企业只 就“产品销售收入”部分申报缴纳消费税的现象。因此，还应进一步审查相应的“产 品成本”科目，看瓶装酒的生产成本中有无包装费用的发生。同时，可对“其他业务 收入——包装物销售”的购买对象进行分析，判断其是否有单独购买保障材料的可能。 如有必要，也可对购货方进行外调。 审查“其他应付款——包装物押金”的贷方发生额，看企业是否已将包装物押金 并入“产品销售收入”一起计算缴纳消费税。 通过对“产成品”、“外购半成品”或“原材料”等科目下外购酒精、外购酒的 借方发生数及相应的记账凭证和原始发票的审查，看企业有无将外购酒精、薯类酒等 按外购粮食酒在生产领用时扣税的现象。因此，应进一步通过对不同酒及酒精的不同 购进价格来加以分析和判断；若有必要，还可对外购酒及酒精的真实性进行外调。 通过“产成品”、“外购半成品”或“原材料”等科目下外购酒精、外购酒的实 际生产数，计算表中外购酒及酒精的实际抵扣消费税进行对照，看企业是否按实际购 进数(应按生产领用数)多计算抵扣了消费税。 逐笔审查“产品销售收入”的贷方红字发生额，看企业是否有给客户的回扣、让 利等，在未取得合法手续的情况下冲减产品销售收入，少提消费税额。特别值得一提 的是，有些企业并不是用红字冲“产品销售收入”，而是将红字发票同许多销售发票 记账联(蓝字)同时放在一张记账凭证下，红、蓝数字相抵后，就差额记“产品销售收 入”(一般为蓝字)。因此，审查时还应对一些收入凭证进行必要的抽查与核对。 [案例218] [案情说明] 深圳喜乐酒业有限公司，生产高度粮食白酒，因在国内获奖，产品 销路较好。新建生产线于2001年12月正式投入生产。税务人员在2002年9月26日对其纳 税检查前，先审阅了企业2002年各月的纳税申报表，了解到深圳喜乐酒业有限公司 2002年9月份以后的销售收入比前8个月平均上涨幅度约在5％左右。但按其生产经营状 况分析，销售收入的增长与生产增长可能存在相当悬殊。 [查账过程] 税务人员带着疑点，首先检查了深圳喜乐酒业有限公司的“生产成 本——基本生产成本”明细账，经计算，9月份以后每月结转完工产品成本比9月份以 前各月增长40％左右，大大高于深圳喜乐酒业有限公司申报纳税的销售收入增长幅度。 又查“产品销售收入”账户贷方发生额，与深圳喜乐酒业有限公司纳税申报数一 致。进一步审查记账凭证、原始凭证，也未发现有漏记、少记销售收入的现象。 税务人员将“生产成本”、“产成品”、“产品销售成本”对照审查，经计算， 生产完工产品成本减去产品销售成本比深圳喜乐酒业有限公司期末的产品库存成本多 64．35万元。 财务人员说差额部分属分期收款发出商品。查“分期收款发出商品”，果然有借 方余额64．35万元，但4个月来只有借方增加数，没有贷方减少额。此时企业产品又正 值走俏，显然属不正常现象。况且既有分期收款销售货款收不回的情况，又有大量预 收账款无商品可发的情况，还有商品积压售不出去的情况，真是矛盾百出。 检查购销合同，销售部门又无签订购销合同，说明分期收款销售是虚假的，针对 预收账款，库存产品较大的问题，税务人员又到仓库盘点部分产品，审查保管员的实 物账，核对出仓库实物账上的数量比财务部门的产品账上少3000箱(线箱成本117元)。 税务人员经与“预收账款”明细账核对，预收货款的产品有153万元的产品已经发 生。 [作案过程] 在事实面前，深圳喜乐酒业有限公司财务经理刘正风才道出实情。 原来深圳喜乐酒业有限公司总经理看2002年产销两旺，利润可观，怕变幻莫测的市场 随时发生变化，为调节以后年度利润，将收到的一部分销货款转入“预收账款”账户 (共计转入153万元)。记入“分期收款发出商品”的产品成本核算是怕产品库存过大， 引起怀疑，而将已售出未作销售处理更换产品转移到该账户。“产成品”账上相对保 管实物账上多出的3000箱也属售出产品不记账引起的。 [法律依据] 《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂 行条例实施细则》、《中华人民共和国税收征收管理法》。 [案例解析] 深圳喜乐酒业有限公司为调节利润，将实现的销售收入通过转移分 散的办法，隐匿起来。手法隐蔽，但也有矛盾、破绽。因此，在纳税检查中，也可以 先审阅分析企业的“资产负债表”，根据“预收账款”、“分期收款发出商品”、 “产成品”结存额都同时较大的矛盾，顺着“预收账款”这一线索，深入检查，也能 较快地查实问题。 [税务处理] 深圳喜乐酒业有限公司转入“预收账款”的153万元销售收入，应增 记“产品销售收入”，并补缴消费税38．25万元(1 530 000× 25％)，同时补缴增值 税、城乡维护建设税及教育费附加税，因转移销售收入而少实现利润，应并入企业利 润总额补缴企业所得税(附消费税外，其他各税的补缴及账务处理略)，结转销售成本， 冲减分期收款发出商品结存款，调整库存成本。按《中华人民共和国税收征收管理法》 规定，深圳喜乐酒业有限公司的上述行为属偷税行为，应对深圳喜乐酒业有限公司处 以偷税款5倍以下的罚款。若偷税数额超过该厂应纳税额10％以上，可由司法机关追究 责任人的法律责任。 [会计处理] 深圳喜乐酒业有限公司补记销售、补征税款的账务处理如下： (1)调增产品销售收入 借：预收账款 1 530 000 贷：产品销售收入 1530 000 (2)补提消费税(也可先补缴后补提) 借：产品销售税金及附加 382 500 贷：应交积金--应交消费税 382 500 (3)结转销售成本＝(634 500＋300×117)＝994 500(元) 借：产品销售成本 98 500 贷：分期收款发出商品 634 500 产成品 351 000 (4)补缴消费税 借：应交税金--应交消费税 382 500 贷：银行存款 682 500 (1)