【中华财税网北京09/16/2003信息】　[案例221] [案情说明] 中银(深训)三鑫金店有限公司，系增值税一般纳税人，主要经营金 银首饰零售业务，并兼营金银首饰的来料加工、翻新改制、以旧换新等业务。金银首 饰成本利润率为6％，消费税税率为5％，不考虑城市维护建设税和教育费附加。2002 年1月份，中银(深训)三鑫金店有限公司发生业务： (1)将金银首饰与外购镀金首饰组成成套消费品对外零售，取得销售收入58 500元。 (2)通过以旧换新方式，用足金戒指100克(含税售价每克160元)，从消费者手中换 回足金旧戒指100克，作价15 200元，找回价款800元。 (3)受托代销金银首饰一批，取得零售收入23 400元(含税)，月末按照协议约定， 从中扣取3 000元手续费后，全部交付委托方。 (4)接受消费者委托加工金项链两条。收到加工资585元(含税)，无同类金项链销 售价格。黄金材料成本3000元，当月加工完备并将加工好的项链交还委托人。 (5)将金手镯500克，进价每克140元，用于对外馈赠。无同类首饰售价。 (6)销售金银首饰取得含税收入117 000元，随同金银首饰销售并单独计价的包装 盒含税收入2 340元。 [要求解答] 中银(深训)三鑫金店有限公司2002年1月份应交消费税。 [法律依据] 《中华入民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂 行条例实施细则》。 [分析解答] 中银(深训)三鑫金店有限公司2002年1月份应交消费税的计算与会计 处理如下： (1)金银首饰与镀金苗饰组成成套消费品零售时，应按销售收入全额计算消费税。 增值税销项税额＝50 000÷(1＋17％)×17％ ＝8500(元) 应纳消费税＝58500÷(1＋17％)×5％ ＝2500(元) 中银(深训)三鑫金店有限公司账务处理为： 借：银行存款 58 500 贷：商品销售收人 50 000 应交税金--应交增值税 8 500 借：商品销售税金及附加 2 500 贷：应交税金--应交消费税 2 500 (2)纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按实际收取的不合增值税的全部价款 确定计税依据征收增值税[财税字(1996)74号]和消费税[财税字(1994)095号]。 增值税销项税额＝800÷(1＋17％)×17％ ＝116．24(元) 应纳消费税＝800÷(14－17％)× 5％ ＝34．19(元) 中银(深训)三鑫金店有限公司账务处理为： 借：现金 800 库存商品 15 200 贷：商品销售收入 15 883．76 应交税金--应交增值税(销项税额) 116．24 借：商品销售税金及附加 34．19 贷：应交税金--应交消费税 34．19 (3)税法规定，委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。 应纳消费税＝23 400÷(1＋17％)×5％ ＝1 000(元) 应纳营业税＝3 000× 5％ ＝150(元) 中银(深训)三鑫金店有限公司账务处理为： 借：其他业务支出 1 150 贷：应交税金--应交消费税 1 000 应交税金--应交营业税 150 (4)受托加工或翻新改制金银首饰应纳的消费税应由受托方交纳。计税依据为当期 同类首饰的售价，如无同类售价，则按组成计税价格确定。企业取得的加工劳务收入 应作为增值税的计税依据。 增值税销项税额＝585÷(1＋17％)×17％ ＝85(元) 应纳消费税＝(3000＋500)÷(1－5％)×5％ ＝184．21(元)。 中银(深训)三鑫金店有限公司账务处理为： 借：银行存款 585 贷：其他业务收入 500 应交税金--应交增值税(销项税额) 85 借：其他业务支出 184．21 贷：应交税金--应交消费税 184．21 (5)将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面应“视同销售”计 征增值税和消费税，并按用途计入相应科目。 组成计税价格＝500 ×140×(1＋6％)÷(1－5％) ＝78 105．26(元) 增值税销项税额＝78 105．26×17％ ＝13 277．89(元) 应纳消费税＝78 105．26× 5％ ＝3 905．26(元) 中银(深训)三鑫金店有限公司账务处理为： 借：营业外支出 87 183．15 贷：应交税金--应交增值税(销项税额) 13 277．89 应交税金--应交消费税 3 905．26 库存商品 70 000 (6)随同金银首饰销售并单独计价的包装物应计征增值税和消费税。 应纳销项税额＝(117 000＋2340)÷(1＋17％)×17％ ＝17 340(元) 销售金银首饰应纳消费税＝117 000÷(1＋17％)×5％ ＝5 000(元) 销售包装盒应纳消费税＝2 340÷(1＋17％)×5％ ＝100(元) 中银(深训)三鑫金店有限公司账务处理为： 借：银行存款 119 340 贷：商品销售收入 100 000 其他业务收入 2 000 应交税金--应交增值税(销项税额) 17 340 借：商品销售税金及附加 5000 其他业务支出 100 贷：应交税金--应交消费税 5 100 [特别提示] 上述有关消费税的账务处理，除用于馈赠的以外，其他分录可在月 末计提税款时按列支渠道进行适当合并。 (1)