【中华财税网北京09/17/2003信息】　在纳税人生产销售应税消费品中，有一种 自产自用的形式。所谓自产自用，就是纳税人生产消费品后，不是用于直接对外销售， 而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面。这种自产自用消费形式，在实 际经济活动中是常见的，但也是在是否纳税和如何纳税人最容易出现问题的。例如， 有的企业把自己生产的应税消费品，以福利或奖励等形式发给本厂职工，以为不是对 外销售，不必计入销售额，无须纳税。这样，就出现了偷税漏税现象。因此，对自产 自用应税消费品的正确处理是纳税会计的一个重要方面。 在正常销售情况下，销售额等于销售价格乘以销售数量，而在自产自用应税消费 品用于其他方面的情况下，并没有发生实际的销售，没有实际的销售价格。这就涉及 到一个问题，那就是销售额如何确定。按照税法规定，对于纳税人自产自用的应税消 费品，属于“用于其他方面”按规定应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销 售价格计算纳税。这里所说的“同类消费品的销售价格”是指纳税人按当月销售的同 类消费品的销售价格；如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加 权平均计算。 根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方 面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费 品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格计算公式是： 组成计税价格＝(成本 ＋利润)÷(1－消费税税率) (1)条例所说的“同类消费品的销售价格”，是指纳税人当月销售的同类消费品的 销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应技销售数量加权平均计算。 但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算： ①销售价格明显偏低又无正当理由； ②无销售价格的； 如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者近月份的销售价格 计算纳税。 (2)上述公式中所说的“成本”，是指应税消费品的生产成本。 (3)上述公式中所说的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算 的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。 1993年12月30日，国家税务总局颁发的《消费税若干具体问题的规定》，确定应 税消费品全国平均成本利润率是： 1．甲类卷烟 10％ 10．护肤护发品 5％ 2．乙类卷烟 5％ 11．鞭炮、焰火 5％ 3．丙类卷烟 5％ 12．贵重首饰及珠宝玉石 6％ 4．雪茄烟 5％ 13．汽车轮胎 5％ 5．粮食白洒 10％ 14．摩托车 6％ 6．薯类白酒 5％ 15．小轿车 8％ 7．其他酒 5％ 16．越野车 6％ 8．酒精 5％ 17．小客车 5％ 9．化妆品 5％ [案例226] [案情说明] 凯洛朗特(沧州)摩托车制造有限公司2002年7月生产销售摩托车200辆， 开具的增值税专用发票上注明的不含增值税价款为每辆2000元，共40万元；赞助省运 动会同类产品作为奖品5辆，每辆成本1 000元。 [要求解答] 凯洛朗特(沧州)摩托车制造有限公司2002年7月应缴纳的消费税。 [法律依据] 《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂 行条例实施细则》。 [计算说明] 凯洛朗特(沧州)摩托车制造有限公司将自产的摩托车用于赞助，应 视同销售，缴纳消费税。同时，由于存在同类消费品，因此，应该按同类消费品的销 售价格计税。 凯洛朗特(沧州)摩托车制造有限公司2002年7月应纳的消费税为： (200＋5)×2000×10％＝41 000元 [案例227] [案例说明] 佳喜乐(海阳)酒业有限公司2002年2月将自产的滋补药酒200箱以福 利形式发给职工．由于该产品是新开发项目，没有同类消费品销售价格可参考，每箱 滋补药酒的生产成本为760元。 [要求解答] 佳喜乐(海阳)酒业有限公司2002年2月应缴纳的消费税。 [法律依据] 《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂 行条例实施细则》。 [计算说明] 根据税法规定，纳税人将自产的应税消费品用于职工福利，应于移 送使用时纳税。因没有同类消费品销售价格，按组成计税价格计算应纳消费税。 佳喜乐(海阳)酒业有限公司应缴纳的消费税为： 组成计税价格＝(成本＋利润)÷(1－消费税税率) ＝成本(1＋成本利润率)÷(1－消费税税率) ＝200×765×(1＋5％)÷(1－10％) ＝178 500(元) 应纳税额：组成计税价格×消费税税率 ＝178 500×10％＝17 850(元) (1)