【中华财税网北京09/23/2003信息】　●《中华人民共和国外商投资企业和外国 企业所得税法》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》和 国税函发（１９９６）１１３号等文件的规定，外商投资举办的产品出口企业，在依 照税法规定免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产 值７０％以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。 　　［案例３６８］ 　　［案情说明］百思特（广州）机电有限公司系外商投资企业，生产的产品主要用 于出口，１９９７年开始营业，当年即获利，作为生产性外商投资企业，按规定从１ ９９７年开始，前两年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。该项 税收优惠政策到２００１年底期满。 　　２００２年企业实现销售收入５６００万元，其中出口销售收入为４４８０万元， 占全部销售收入的８０％。企业２００２年实现利润１０００万元，按照税法规定 应纳企业所得税３００万元。 　　［要求解答］百思特（广州）机电有限公司２００２年需缴纳企业所得税。 　　［法律依据］《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、《中华人 民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》和国税函发（１９９６）１１ ３号文件。 　　［分析说明］按照上述规定，百思特（广州）机电有限公司２００２年可以向税 务机关提出申请，经批准后减半征收企业所得税，则２００２年百思特（广州）机电 有限公司实际只需缴纳企业所得税１５０万元。 　　对于经济特区和经济技术开发区以及其他已经按１５％的税率缴纳企业所得税的 产品出口企业，符合上述条件的，按１０％的税率征收企业所得税。 　　［案例３６９］ 　　［案例说明］玛斯特（深圳）电器有限公司系外商投资企业，由于设在深圳特区， 按规定减按１５％的税率征收企业所得税。 　　２００２年企业实现销售收入１亿元，其中出口销售收入７４００万元，占全部 销售收入的７４％。玛斯特（深圳）电器有限公司２００２年实现利润３０００万 元，按照１５％的税率计算，企业应当缴纳企业所得税４５０万元。 　　［要求解答］玛斯特（深圳）电器有限公司２００２年需缴纳企业所得税。 　　［法律依据］《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、《中华人 民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》和国税函发（１９９６）１１ ３号文件。 　　［分析说明］按照上述规定，玛斯特（深圳）电器有限公司２００２年按税法规 定向税务机关提出申请，经批准享受上述税收优惠，即按１０％的税率征收企业所得 税，即玛斯特（深圳电器有限公司２００２年实际只需纳税３００万元。 　　按照规定，凡是符合上述条件的外商投资企业，在申请享受上述税收优惠时，应 当提交有关部门出具的证明文件，由当地税务机关审核批准。 　　依照国务院的有关规定，外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口 企业，可全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。其退税额按下列公式计算： 　　退税额＝再投资额÷（１－原实用的企业所得税与地方所得税税率之和）×原实 用的企业所得税税率 　　外国投资者直接再投资举办产品出口企业，应当自再投资资金投入后一年内，持 审核确认部门出具的被投资企业为产品出门企业的证明材料，到当地税务机关办理退 还再投资部分已经缴纳的全部所得税税款。如果被投资企业在规定的办理再投资退税 期限内，因各种原因经考核没有达到产品出口企业标准，税务机关应按４０％的退税 比例办理退税。被投资企业在开始生产、经营之日起或再投资资金投入使用后三年内， 经考核达到产品出口企业标准，再按１００％退税率补退其差额部分。 　　按照规定，外国投资者按照上述规定申请退税时，应当向税务机关提供能够确认 其用于再投资的利润所属年度的证明，载明其再投资金额、再投资期限的增资或者出 资证明，有关部门出具的确认举办、扩建的企业为产品出口企业的证明，经税务机关 审核批准后办理退税。 　　［案例３７０］ 　　［案情说明］伊维柯（广州）橡胶有限公司系外商投资企业，１９９８年、１９ ９９年、２０００年分别从其投资的产品出口企业深维柯（福田）橡胶制品有限公司 获得利润３００万元、４００万元和５００万元，深维柯（福田）橡胶制品有限公司 企业所得税税率为１５％，地方所得税税率为３％。２００１年８月伊维柯（广州） 橡胶有限公司将其中的１０００万元再投资举办一个新的产品出口企业福维柯（龙岗） 塑胶制品有限公司。 　　［要求解答］伊维柯（广州）橡胶有限公司可退回企业所得税税款。 　　《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、《中华人民共和国外商 投资企业和外国企业所得税法实施细则》和国税函发（１９９６）１１３号文件。 　　［分析说明］伊维柯（广州）橡胶有限公司按规定可退回企业所得税税款为： 　　退税额＝１０００÷（１－１８％）×１５％ 　　　　　　＝１８２．９３万元 　　［案例３７１］ 　　［案情说明］仍以前例［案例３７０］为基础，新的产品出口企业福维柯（龙岗） 塑胶制品有限公司２００２年初开始营业。到２００２年８月仍未达到产品出口企 业标淮。 　　［要求解答］伊维柯（广州）橡胶有限公司２００２年７月申请可退回企业所得 税税款。 　　［法律依据］《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、《中华人 民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》和国税函发（１９９６）１１ ３号文件。 　　［分析说明］伊维柯（广州）橡胶有限公司于２００２年７月申请办理再投资退 税。则税务机关按照规定向该外商退税７３．１７２万元（１８２．９３÷４０％）； ２００２年１２月该企业经考核达到产品出口企业标准，伊维柯（广州）橡胶有限 公司向税务机关申请退税，则税务机关按照规定向伊维柯（广州）橡胶有限公司补退 其余的６０％即１０９．７５８万元（１８２．９３×６０％）。 　　●《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、《中华人民共和国外 商投资企业和外国企业所得税法实施细则》和国税发（１９９４）２０９号、国税发 （１９９５）１２１号等文件对新办的生产性外商投资企业规定了减免税优惠政策， 包括： 　　（１）对生产性外商投资企业，经营期在１０年以上的，从开始获利的年度起， 第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税，但是属于石 油、天然气、稀有金属、贵金属等资源开发项目，由国务院另行规定。 　　这里所说的“经营期”是指从外商投资企业实际开始生产、经营（包括试生产、 试营业）之日起至企业终止生产经营之日止的期间。 　　这里所说的“开始获利的年度”一般应当按下列原则确定： 　　①如果企业开业当年即获得利润，不论当年实际经营期的长短，均作为开始获利 年度。如果企业于年度中间开业，当年获得利润而实际生产经营期不足６个月的，企 业可以选择从下一年度起计算免征、减征企业所得税的期限，但企业当年所获得利润 应当依照税法规定缴纳所得税。比如某外商投资企业１９９５年７月开始营业，当年 获得利润５０万元，则可以从１９９５年开始计算减免税期限；如果企业选择从１９ ９６年开始计算减免税期限，则１９９５年应当按照税法规定计算缴纳所得税。 　　②①企业开办初期有亏损的，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。比如， 某外商投资企业１９９１年开始营业，当年和第二年分别亏损１００万元和３００ 万元，１９９３年获得利润２８０万元，弥补亏损后仍有未弥补亏损１２０万元，１ ９９４年获得利润３３０万元，弥补亏损后有利润２１０万元，则开始获利年度应当 为１９９４年。 　　③企业在法定减免税期限内，如果某年度发生亏损，也应当连续计算减免税期， 不得因中间发生亏损而推延，且亏损年度不得从法定减免税期限内扣除。比如，某外 商投资企业１９９４年初开始营业，当年即获利，减免税期限也从１９９４年开始， １９９５年也盈利，１９９６年发生亏损，１９９７、１９９８年有盈利，但减免税 期限仍到１９９８年底止，包括１９９６年。享受上述免征、减征待遇的生产性外商 投资企业，应当将其从事的行业、主要产品名称和确定的经营期等情况报当地税务机 关审核，未经审核同意的，不得享受上述减免税待遇。 　　按照上述规定已经得到免征、减征企业所得税待遇的外商投资企业，其实际经营 期不满规定的年限即１０年的，除因遭受自然灾害和意外事故造成重大损失的以外， 应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。 　　（２）从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在不发达的边远地区的外商投 资企业，在上述免税、减税待遇期满后，经企业申请，国务院税务主管部门批准，在 以后的１０年内可以继续按应纳税额减征１５％到３０％的企业所得税。 　　［案例３７２］ 　　［案倩说明］克德菜斯（花都）柠麻种植有限公司系从事农业的生产性外商投资 企业，经营期３０年，１９９６年初开始营业，当年即盈利，经税务机关批准，１９ ９６年、１９９７年免征企业所得税，１９９８年、１９９９年、２０００年减半征 收企业所得税。２０００年免税、减税期满，经税务机关批准，从２００１年开始到 ２０１０年，接应纳税额减征２０％的企业所得税。２００２年企业实现应纳税所得 额４００万元，企业所得税税率为３０％。 　　［要求解答］克德菜斯（花都）柠麻种植有限公司２００２年应纳企业所得税税 额。 　　［法律依据］《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、《中华人 民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》和国税发（１９９４）２０９ 号、国税发（１９９５）１２１号文件。 　　［分析说明］按照上述规定，克德菜斯（花都）柠麻种植有限公司２００２年实 际应纳税额为： 　　应纳企业所得税税额＝４００×３０％×（１－２０％） 　　　　　　　　　　　　＝９６万元 　　对于兼营生产性业务和非生产性业务的外商投资企业，如果其营业执照限定的经 营范围兼营生产性业务和非生产性业务，或者营业执照限定的经营范围仅有生产性业 务但实际也从事非生产性业务的，在从企业开始获利年度起计算的减免税期限内，可 在其生产性经营收入超过全部业务收入５０％的年度，提出申请，经主管税务机关批 准，享受该年度相应的免、减税待遇；其生产性经营收入未超过全部业务收入５０％ 的年度，不得享受该年度相应的免、减税待遇。如果其营业执照限定的经营范围并无 生产性业务，无论其实际经营活动中生产性业务的比重有多大，均不能享受上述免、 减税待遇。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)