【中华财税网北京06/27/2002信息】　1991年8月，一家以从事食品加工制作的 企业买下A公司并以外商投资公司的身份在经济特区开业，登记为B公司。A公司是一 家提供餐饮服务的大型公司。当年，A公司获利10万元。为了应付更加激烈的市场竞 争，考虑到与A公司可以进行一条龙生产、销售，并可利用A公司处于内地较高税率的 情况进行避税，B公司决定购买A公司。经股东会批准，B公司于1992年初购买了A公司， 作为自己的全资子公司。从1992年开始，B公司以高于市场价格向A公司出售其加工制 作的食品。1992、1993、1994、1995、1996年的利润额分别为-5万，-3万，-4万，-2 万，30万元（负号表示亏损）。B公司在成立初申报的经营期限为12年。B公司认为自 己符合生产性外商投资企业且经营期在10年以上，因此，可获得国家所给予该类型企 业的优惠政策。1991年，B公司缴纳所得税额：10×30%=3（万元） 1992年—1996年均为零，1997年，税务机关深入公司内部检查后，作出B公司补 缴税款的处理决定。B公司对此表示不服，欲申请复议，后经税务人员耐心细致的解 释，B公司财务人员仔细看了有关规定，明白了个中道理。 分析： 1、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十条规定：纳税人与其关联企业 之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款和费用，而减 少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。同时，《税收征管法》第二十四 条作了类似规定。《税收征收管理法实施细则》第三十条规定：税收征管法第二十四 所称关联企业，是指具有下列关系之一的公司或其他经济组织： （一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的拥有和控制关系。 （二）直接或间接地同为第三者拥有和控制。 （三）其他在利益上具有相互关联的关系。 纳税人有义务就其与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、 费用标准等材料。 1、由于B公司购买了A公司，且公司明显在资金、经营、购销方面对A公司存在着 直接的控制关系。根据上述规定，B公司与A公司为关联企业。税务机关有权对其价格 进行调整，按市场价格确定其利润。这样，1996年的利润就低于30万元。 2、根据《外商投资企业和外国企业所得税法》和《外商投资企业和外国企业所 得税法实施细则》规定，对生产性外商投资企业作了严格的限制。根据规定，从事食 品加工制作，主要是用于自设餐饮厅或铺面销售的企业不是生产性外商投资企业。这 样，B企业由于不是生产性外商投资企业，尽管它的经营期在10年以上，但仍不能享 受国家给予生产性外商投资企业的优惠政策。它应按照税务机关调整后的利润去弥补 前四年的亏损。 3、税法规定，生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利年度起， 第1年和第2年免征企业所得税；第3年至第5年减半征收所得税。获利年度是指企业开 始生产经营后，第一个获得利润的纳税年度。开办初期有亏损的，以弥补后有利润的 纳税年度为开始获利年度。外商投资企业于年度中间开业且当年获得利润而实际生产 经营期不足6个月的，但企业当年所获得的利润，应当依照税法规定缴纳所得税。在 这种确定获利的情况下，如果下一年度发生亏损，仍应为获利年度，并以此开始计算 免征和减征企业所得税的期限。B企业以为获利年度是1991年，按照上述规定，B企业 是可以把获利年度推至第二年的，从而节约税金支出。 点评： 为了鼓励外商来华投资，促进我国经济的改革开放，税法规定了广泛的税收优惠 政策。“对于生产性外商投资企业。经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第 1年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税”是一项重要的规定， 税法对此作出了全面、细致的解释。本案例中的B企业就是违反了税法关于生产性外 商投资企业的规定。其实，B公司还是可以就此进行纳税筹划的。比如，B公司可以投 资能再加工它所加工的食品，而不是把这些食品直接用于铺面销售，这样，B公司就 成为真正的生产性外商投资企业，从而B公司就可以享受国家给予的优惠政策。在此 条件下，确定获利年度时，B公司应该以1992年为获利年度，1991年缴纳应纳税额。 从这个案例可以看出，纳税人只是粗粗地了解税收优惠政策，至于一些实质性的细则、 规定以及解释都不甚了解，否则，想进行纳税筹划的B公司就不会落空了。 (2)