【中华财税网北京12/08/2003信息】　[案例64] 深圳信德电公司为私营企业， 系增值税一般纳税人，经营机电工具。税务机关对其上年即1995年的经营情况进行纳 税检查时发现某账务处理为： 　　借：银行存款(应收账款等) 　　贷：预收账款 　　类似的账务处理较多，系为异常情况，从而税务人员产生了怀疑。经过检查该企 业的资产负债表，发现1995年12月末“预收账款”贷方余额为60．313806万元。该企 业经营的是机电产品，属于非紧俏商品，基本上是买方市场，购货单位先付款后提货 的可能较小，于是将检查重点放到“预收账款(暂收款)”账户。此账户反映1995年度 贷方发生额比较频繁，故抽取调阅发生额较大的凭证详细检查。经查阅其业务日报表 和销售部门的发货记录本，发现付款单位已将货提走，但发票未开，从而确定为属于 销售货物的行为，只是部分余款未结。经过逐项核实，发现该企业将销售货款挂“预 收账款”，未转入“商品销售收入”，少报销售额51．55026万元(其相应的商品成本 为44．350262万元)。 　　[案例解析] 　　根据《增值税暂行条例》第19条第1项规定，销售货物或应税劳务，其纳税义务 的发生时间，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。该公司已取得销售款，并 已发出货物，即负有纳税义务，应补交增值税款并接受相应处罚。 　　应付销售收入＝603138．06／1．17＝515502．62(元) 　　应补交增值税＝515502．62×17％＝87635．44元 　　该公司应调整账务处理如下： 　　借：预收账款　　613138．06元 　　贷：以前年度损益调整　　82000．00 　 　应交税金——应交增值税(销项税额) 87635．44 　　库存商品　　443502．62 　　应税收入长期挂“预收账款”，在检查中是经常遇到的，对此税务部门应加强监 督检查，注意审核账本与查看实物相结合，掌握货物发出的具体情况。 　　[案例65] 深圳友联商贸公司属私营企业，主要经营针织纺织品批发业务，销售 对象主要是外贸出口企业，被认定为增值税一般纳税人。 　　1995年12月国税局在审核该公司增值税申报缴纳情况时发现，该企业当年销售额 较大，但进项税额与销项税额基本持平，因而对其进行详细检查。在稽查中发现，“ 应交税金——应交增值税”账户列有运费抵扣的进项税额30485万元，通过检查费用 账及有关运费单证，发现1995年共支付运费30485万元，但其发票系承运企业自制的 发票及船务厂代理单位开具的，企业据此抵扣进项税额30485万元，记入当期经营费 用274365万元，其账务处理品为： 　　借：经营费用　　274365．00 　　应交税金——应交增值税(进项税额)　　30485．00 　　 贷：银行存款　　304850．00 　　根据该公司销售业务的性质及外贸出口企业类似业务的习惯作法，该部分运费一 般在出口环节发生，应由出口企业负担，不应由供货企业负担。检查人员又对该公司 的银行账、往来账进行了检查，未发现有收回运费款项的业务。通过对作为主要购货 方的某外贸出口企业的调查取证，证实了稽查人员的推断，即该笔运费支出属于代垫 性质的价外费用，该外贸易公司已于1995年11月将全部运费分期付给该私营企业，该 私营企业提供原始运费单据附件及自制收据给外贸公司，用于记账。 　　[案例解析] 　　《增值税暂行条例实施细则》第12条规定，同时符合以下条件的代垫运费，可不 作为价外费用：①承运部门的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给 购货方的。按以上规定，该公司发生的代垫运费属价外费用，应并入销售额补交税款。 当地税务部门责令其交税款，并处以所补税款一倍的罚款。 　　应补交增值税＝30485／1．17×17％＝44294．44(万元) 　　该公司应作如下账务调整： 　　①将价外费用转入销售收入 　　借：银行存款　　304850．00 　　贷：其他业务收入　　260555．56 　 　应交税金——应交增值税(销项税额)　　44294．44 　　②缴纳税款，罚款 　　借：应交税金——应交增值税(已交税金)　　44294．44 　　应交税金——应交增值税(进项税额转出)　　30485．00 　　 营业外支出——税收罚款　　44294．44 　　贷：银行存款　　119073．88 　　该公司销售货物收取代垫费用，不但不按税法规定计入价外费用缴纳增值税，反 而计入代垫运费，计算进项税额抵扣，进行双重偷税。对此类行为应引起重视，加大 检查的深度、广度，采用灵活的稽查方法予以查清。 　　[案例66] 深圳广润电器销售公司主要经营彩电、冰箱、空调等家用电器，被认 定为增值税一般纳税人，该公司1995年1～10月份“应交税款——应交增值税”一直 为借方余额，税务机关决定对其实施调账检查。经了解，该公司隶属于该市电视台， 1994年6月以来由李树成承包经营，每年租金10万元，一切税费由李树成自理。经检 查该公司的记账凭证、账本、财务报表等有关资料，未发现有偷税现象。供货单位进 行调查，结果发现该公司发生了以下业务： 　　①1995年1月至10月，该公司从某电器公司购入彩电。按合同规定，每购入1000 台，可得10台29寸彩电。该公司共计收到提成彩电50台，成本价21．054万元，收到 时未入账，销售后取得收入26．2万元，已进入李某个人腰包。 　　②1995年1月至10月，该公司从长丰电器公司购冰箱、空调等家电，并收到以“ 三包”费名义返还的现金12．03万元，也未入账。 　　[案例解析] 　　李树成隐匿销售收入，已构成偷税，应依法补交税款并予以处罚。 　　从供货方取得货物已销售应补缴增值税： 　　262000／1．17×17％＝38068．38(元) 　　取得的“三包”收入应按“修理修配劳务”补缴增值税： 　　120300／1．17×17％＝17479．49(元) 　　其账务处理如下： 　　借：现金　　382300 　　贷：商品销售收入　　326752．13 　 　应交税金——应交增值税(销项税额)　　55547．87 　　在竞争激烈的情况下，企业多采取薄利多销的方式占领市场，常用的方法包括提 成商品，返还促销费等，常常会给某些人造成隐匿收入，逃避纳税的机会，在稽查中 应予以注意。 　　[案例67] 深圳昶辉制造厂为增值税一般纳税人，是一个生产钢材、水泥的国有 工业，1996年实现利润123．34万元。税务人员在查看该企业报送的会计报表时发现， 该企业“待处理财产净损益”的期末数比年初数多了98．28万元，于是对该企业流 动资产的毁损和相应转出的进项税额进行了进一步的检查。调阅“待处理财产损益” 科目借方发生额的记账凭证发现账务处理为： 　　借：待处理财产损益——待处理流动资产损益　　581058．39 　　贷：原材料　　11462．58 　 　产成品　　569595．81 　　再通过审查原始凭证，发现购进材料霉烂毁损1146258万元，自产水泥变质后报 损569595．81万元，该厂材料，产成品报损共计581058．39万元。另外，稽查人员按 照该厂生产成本明细账中的有关数据，测算出生产成本中已抵扣的外购项目金额占生 产成本的比例为88．80％，其中适用于17％与13％税率的货物的外购项目金额占生产 成本中外购项目金额的比重分别为85．20％和14．80％。 　　[案例解析] 按照《增值税暂行条例》第10条的规定，非正常损失的购进货物以 及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项 税额中抵扣。该厂没将应予转出的进项税转出，应补缴增值税款。 　　应转出进项税额 　　＝569595．81×88．80％×(85．20％×17％＋14．80％×13％)＋11462．58× 17％＝82876．81(元) 　　调整账务处理： 　　借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 82876．81 　　贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 82876．81 　　[案例68]深圳韶华织布厂为增值税一般纳税人。1995年7月，税务人员对该企业 的纳税资料进行审查时发现，1995年1月至4月各进项税额负担均大于销项税额负担。 经详细检查后发现，1月至4月机械修理修配用配件购入频繁，金额较大且每购一批配 件都有取得数份增值税专用发票，其发票号码都是连续的。购入配件时账务处理为： 　　借：制造费用 　　应交税金——应交增值税(进项税额) 　　贷：银行存款 　　税务人员到生产车间实地检查，发现生产设备大多为新近购置，但与固定资产明 细账核对时发现少计了9台设备。再查企业购进配件时取得的增值税专用发票，发现 购进配件种类繁多，其类型与单台设备结构基本一致。原来该厂于1995年初购入9台 新设备，要求供货方按分解后机器部件分21次开具专用发票，共计抵扣进项税额 216102万元。 　　[案例解析] 　　《增值税暂行条例》第10条规定，企业购进固定资产的进项税额不得从销项税额 中抵扣。该企业变固定资产为购修理用配件，已构成偷税行为。当地税务机关勒令其 限期补缴税款，并处以所偷税款一倍的罚款。企业应作如下的账务处理： 　　①调整购置固定资产的账务处理： 　　借：固定资产　　1487290 　　贷：生产成本　　1271188 　 　应交税金——应交增值税(进货税额转出) 216102 　　②缴纳税金及罚款： 　　借：应交税金——应交增值税(已交税金) 216102 　　营业外支出——税收罚款　　216102 　　贷：银行存款　　432204 (4)