【中华财税网北京12/08/2003信息】　(二)出口货物退(免)增值税审核实例 　　[案例70] 某外商投资企业系1996年3月成立，出口货物实行“免、抵、退”税 办法，货物征税率17％，退税率9％。企业1999年×季度发生如下主要业务： 　　①购进生产用原材料及辅助材料金额400000元，进项税额68000元，已付款并验 收入库。 　　②自营出口货物一批，金额(FOB)300000元。为扩大对外销售量，委托某外贸公 司代理出口货物一批，金额(FOB)200000元，但企业将付给受托方的2％代理手续费在 出口收入中直接扣除，实际收到受托转来的出口收入196000元；以上两批货物的出口 退税凭证已齐全，均已作销售收入处理。 　　③内销货物一批已收到货款，并开出增值税专用发票，取得销售收入100000元， 销项税额17000元。 　　内部审核中发现企业的出口退税计算过程如下： 　　(1)应纳税额＝17000－68000＝－51000(元) 　　(2)∴51000＞496000×9％＝44640(元) 　　∴应退税额＝44640(元) 　　(3)结转下期抵扣进项税额＝51000－44640＝6360(元) 　　存在的问题有： 　　①出口货物金额(FOB)：300000＋200000＝500000元 　　②出口货物占全部销售额的比例：[500000÷(500000＋100000)]×100％＝83． 33％ 　　③出口货物免抵退税额：500000×(17％－9％)＝40000(元) 　　④应纳增值税额：17000－(68000－40000)＝－11000(元) 　　由于应纳税额为负数，出口货物占全部销售额的比例超过50％，且：11000＜ 500000×9％＝45000(元) 　　∴本季应退增值税额为11000元 　　调整账务： 　　①对人民币离岸价格不实，少计出口销售收入的情况，应红字冲回原会计分录， 并作如下账务处理： 　　借：银行存款　　196000 　　销售费用　　4000 　　贷：主营业务收入　　200000 　　②将“出口货物免抵退税额”转为商品成本处理： 　　借：主营业务成本　　40000 　 　贷：应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)　　40000 　　③将多计算的出口退税款用红字冲回原会计分录，并作如下账务处理： 　　借：应收出口退税　　11000 　 　贷：应交税金——应交增值税(出口退税)11000 　　[案例71] 某生产企业，出口货物实行“先征后返”办法。货物征税率17％、退 税率13％。1999年某月发生下列业务： 　　①国内购进原材料及辅助材料400万元，进项税额68万元，取得增值税专用发票， 货物已验收入库； 　　②自营出口货物二批，其中一批货物的成交价格(FOB)30万美元；另一批货物的 成交价格(CIF)16．8美元(其中支付境外运费和保险费2．8美元)，记账汇率为8．3； 　　③内销货物一批，销售额为100万元。 　　在审核中发现，以上二批出口货物均已作销售收入入账，且出口退税凭证齐全。 企业根据地上述业务计算应缴增值税的过程如下： 　　17＋(30＋16．8)÷(1＋17％)×8．3×17％－68＝5．44(万元) 　　向主管出口退税税务机关申请退还增值税的计算过程如下： 　　(30＋16．8)×8．3×13％＝50．4972(万元) 　　存在的问题： 　　①在出口货物计征增值税时，未按规定的离岸价格计算，而是按出口货物的离岸 价格和到岸价格÷(1＋17％)后计应纳增值税额，使企业少申报增值税5．644万元； 　　②申请出口退税时，有一批出口货物未按规定的到岸价格扣除境外运费和保险费 的价格计算应退增值税额，而是按到岸价格计算应退出口退税，使企业多申报退税额 3．0212万元。 　　正确计算应退增值税额： 　　①本月应纳增值税额＝17＋(30＋16．8－2．8)×8．3×17％－68＝11．084(万 元) 　　②本月应退增值税额＝(30＋16．8－2．8)×8．3×13％＝47．476(万元) 　　③本月不予退税税额＝(30＋16．8－2．8)×8．3×17％－47．476＝14．608(美 元) 　　正确的账务处理： 　　①内销货物时，作如下会计分录： 　　借：银行存款——人民币户　　1170000 　　贷：主营业务收入　　1000000 　　应交税金——应交增值税额(销项税额 170000) 　　②出口货物时，作如下会计分录： 　　借：银行存款——美元户(US)　　3652000 　　 贷：主营业收入　　3652000 　　③缴纳增值税时，作如下会计分录： 　　借：应交税金——应交增值税(已交税金)110840 　　 贷：银行存款——人民币户　　110840 　　④不予退税部分转入成本： 　　借：主营业务成本　　146080 　　贷：应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)　　146080 　　⑤收到出口退税时，作如下会计分录： 　　借：银行存款　　474760 　　贷：应交税金——应交增值税(出口退税)474760 (4)