【中华财税网北京12/08/2003信息】　第七节 混合销售避税筹划技巧案例解析 　　一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及到非应税劳务，称为混合销售 行为。 　　需要解释的是：出现混合销售行为，涉及到的货物和非应税劳务是直接为销售一 批货物做出的，两者之间是紧密相连的从属关系。它与一般既从事这个税的应税项目， 又从事那个税的项目，两者之间都没有直接从属关系的兼营行为，是完全不同的。 这就是说混合销售行为是不可能分别核算的。 　　税法对混合销售的处理规定是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单 位及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企 业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；但其 他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。“以从事货物 的生产、批发或零售为主，并兼或非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税 劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50％，非应税劳务营业额不到50％。 　　发生混合销售行为的纳税企业，应看自己是否属于从事货物生产、批发或零售的 企业、企业性单位。如果不是，则只缴纳营业税。 　　[案例55] 九江某大专院校于1999年11月转让一项新技术，取得转让收入80万元。 其中：技术资料收入50万元，样机收入30万元。 　　因为该项技术转让的主体是大专院校，而大专院校是事业单位。该院校取得的80 万元混合销售收入，只需按5％的税率缴纳营业税，不缴纳增值税。 　　如果发生混合销售行为的企业或企业性单位同时兼营或非应税劳务，应看非应税 劳务年销售额是否超过总销售额的50％，如果非应税劳务年销售额大于总销售额的50％ 时，则该混合销售行为不纳增值税；如果年销售额小于总销售额的50％时，则该混 合销售行为应纳增值税。 　　[案例56] 四平鸿泰木制品厂生产销售木制地板砖，并代为用户施工。1999年10 月，该厂承包了四平飞天歌舞厅的地板工程，工程总造价为10万元。其中：四平鸿泰 厂提供的木制地板砖为4万元，施工费为6万元。工程完工后，该厂给飞天歌舞厅开具 普通发票，并收回了货款(含施工费)。 　　假如该厂1999年施工收入60万元，地板砖销售为50万元，则该混合销售行为不纳 增值税。如果施工收入为50万元，地板砖销售收入为60万元，则一并缴纳增值税。那 么，该行为应纳增值税额如下： 　　10÷(1＋17％)×17％＝1．45(万元) 　　从事兼营劳务又发生混合销售行为的纳税企业或企事业单位，如果当年混合销售 行为较多，金额较大，企业有必要增加非应税劳务销售额，并超过年销售额的50％， 就可以降低混合销售行为的税负，不纳增值税，从而增加企业现金流量。 　　从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位发生混合销售行为，视同销售 货物，征收增值税。 (4)