【中华财税网北京03/22/2004信息】 13．3　　企业清算的税收筹划 　　企业清算是指企业宣告终止以后，除因合并与分立事由外，了结终止企业法律关 系，消灭其法人资格的法律行为。企业清算中的税收筹划主要包括两方面：一是通过 推迟或提前企业清算开始日期，合理调整清算所得和正常经营所得，降低企业整体税 收负担；二是将原有减免税到期的企业消灭后，重新设立新的企业继续享受有关优惠 政策。 　　1．调整清算所得与正常经营所得 　　所谓清算所得是指纳税人清算时的全部资产或者财产扣除清算费用、损失、负债、 企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分。具体计算公式如 下： 　　(1)纳税人全部清算财产变现损益＝存货变现损益＋非存货变现损益＋清算财产 损益 　　(2)纳税人的净资产或剩余财产＝纳税人全部清算财产变现损益﹣应付未付职工 工资、劳动保险费等﹣清算费用﹣拖欠的各项税金﹣尚未偿负的各项债务﹣收取债券 损失＋偿还负债的收入 　　(3)纳税人的清算所得＝企业的净资产或剩余财产﹣企业累计未分配利润﹣税后 利润提取的各项基金结余﹣企业的资本公积金﹣企业的盈余公积金＋企业法定财产重 估增值＋企业接受捐赠的财产价值﹣企业的注册资本金 　　2．调整企业清算日期，进行税收筹划 　　通过改变企业清算日期，可以减少企业清算期间的应税所得数额，实现税收筹划 的目的。 案例13-4 　　A公司董事会于1999年8月18日向股东会提交了公司解散申请书，股东会8月20日 通过决议，决定公司于8月31日宣布解散，并于9月1日开始正常清算。A公司在成立清 算组前进行的内部清算中发现，1999年1至8月份公司预计盈利100万元(公司适用税率 为33％)。于是在尚未公告和进行税务申报的前提下，股东会再次通过决议将公司解 散日期推迟至9月25日，并于9月26日开始清算。A公司在9月1日至9月25日共发生费用 160万元，按照我国现行税制规定，企业清算期间应单独作为一个纳税年度，即这160 万元费用本应属于清算期间费用，但因清算日期的改变，A公司经营年度由盈利100万 元变为亏损60万元。清算日期变更后，假设该公司清算所得为90万元，则其纳税情况 如下： 　　(1)清算开始日为9月1日时， 　　1999年1～8月应纳所得税额＝100×33％＝33(万元) 　　清算所得为亏损70万元，不纳税。 　　(2)清算开始日为10月1日时， 　　1999年1～9月亏损60万元，本期不纳企业所得税。 　　清算所得为90万元，应先抵减上期60万元亏损后，再纳税。 　　清算所得税额＝(90－60)×33％＝9．9(万元) 　　两方案比较，通过税收筹划，后者减轻税收负担23．1万元(33万元－9．9万元)。 　　3．重新设立新的企业继续享受有关优惠政策 　　当前我国内外资企业所得税制中，都规定有定期减免税优惠政策。例如，内资企 业所得税制中，规定对国务院批准的高新技术产业开发区内新办的高新技术企业，自 投产年度起免征所得税两年；企业利用“三废”等废弃物为主要原料进行生产的，可 在5年内减征或免征所得税等；外资企业所得税制中规定，新办生产性外商投资企业， 经营期在10年以上的，从开始获利年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3～5年 减半征收企业所得税。 　　针对这种定期减免税优惠，我们可以通过适时进行企业清算，重新设立新的企业 进行税收筹划。例如，对利用“三废”等废弃物为主要原料进行生产的企业，当其享 受5年减征或免征所得税期满后，适时安排将该企业解散，通过清算结束企业的原有 业务，另行注册一个新的企业继续享受税收优惠政策。由于企业的机器设备与员工， 甚至厂房都可通过清算转让给即将设立的新企业，故原企业所有者的持续经营不会受 到影响。 　　同时，某些税收优惠政策中，规定有企业最短经营期的规定。例如，上述新办生 产性外商投资企业享受所得税“免二减三”优惠政策的条件之一，就是企业经营期在 10年以上；投资于上海浦东新区和海南经济特区从事机场、港口、铁路、电站等基础 设施项目的外商投资企业享受所得税“五免五减半”优惠政策的，要求其经营期在15 年以上。否则，要求其补缴减免税收。对于此类经营期规定的税收筹划，通过案例加 以说明。 　　案例13-5 　　假设B企业享受减免税期限已满，此时可以通过缩减经营规模，减少税基，少缴 企业所得税，待B企业经营期达到销售减免税优惠的年限下限时，再通过清算及时将 B企业解散。另外，为保证企业经营的永续进行，缩减B企业经营规模的同时，可以 再注册一个与原企业规模、结构基本相仿的C企业，接替B企业从事生产经营。待C企 业的减免税期限也已用尽后，B企业享受减免税优惠的经营期也应达到。此时，可通 缩减C企业的经营规模，削减税基，同时注销B企业，另行注册D企业接替C企业经营， 以实现企业永续经营。当然，在采用这种两个企业交替经营的税收筹划策略时，必须 保证原企业的“名存实亡”与新企业对原企业经营范围的合法接替，要符合有关法律、 法规的规定。 （4）