【中华财税网北京03/18/2004信息】 企业维修固定资产的支出并非都可以在税 前扣除，税法对固定资产维修费支出规定有严格的限制，所以，企业要对固定资产维 修费进行税收筹划，否则既不利于企业资金周转，也不利于企业今后的发展，会给企 业带来不应有的经济损失。最近，某地国税部门人员在对某企业进行税收辅导时，就 发现该企业由于不熟悉税收政策的规定，遭受了不必要的经济损失。 该企业是一家拥有500多名职工、3000多万元资产的国有工业企业。2003年1月8 日，企业开始对办公楼进行维修，在3月31日以前全部完工，支付全部维修费用为120 万元。该企业向税务机关咨询，这笔维修费用能否在缴纳企业所得税前扣除。 税务人员到该企业实地了解情况，翻开该企业的固定资产台账，发现该办公楼原 始价值为380万元，折旧年限为20年，目前已使用8年。于是告诉该企业负责人，该笔 维修费不能一次性在税前扣除，只能增加房屋的固定资产原值，通过提取折旧费的方 式逐年扣除。原因何在? 《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第31条规定：纳税人的固定资 产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚 未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用， 在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资 产改良支出： 1、发生的固定资产修理支出达到固定资产原值20％以上； 2、经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上； 3、经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。 根据以上规定，该企业维修房屋的费用为120万元，占固定资产原值的31．58％， 已经明显属于改良支出，维修费用只能增加固定资产原值。那么有什么办法可以使维 修费用在税前扣除呢?税务人员私下告诉该企业财务负责人，如果当初企业进行税收 筹划，把这项办公楼维修工程分两期进行，则可以节约税收成本，给企业带来一定的 经济利益。 税收筹划的方案是：第一期维修工程在2003年3月31日以前完工，并把维修费控 制在76万元以内；第二期维修项目44万元(120万元﹣76万元)可在2004年年初进行。 假设该企业2003年不扣除该项固定资产折旧和修理费的应纳税所得额为200万元，在 不考虑固定资产残值的情况下，这样处理后企业缴纳所得税的情况会发生明显变化。 按照该企业原来的维修方案：该企业2003年3月31日以前完成该项固定资产修理 工程，修理费总共为120万元。修理费为固定资产原值的31．58％，已超过20％的比 例，修理费120万元应记入固定资产原值，则该企业2003年提取该项固定资产的折旧 为： 前三个月按原固定资产价值提取折旧费380÷20×3／12＝4．75万元，后9个月按 新的固定资产价值提取折旧费(380﹣380÷20×8+120)÷12×9／12＝21．75万元，两 项合计26．5万元。那么该企业2003年应纳企业所得税57．255(万元)。 分两次维修，该企业2003年3月31日完成第一期修理工程，修理费为76万元； 2004年3月31日以前完成第二期修理工程，修理费为44万元。由于该企业2003年该项 固定资产修理费为原值的20％，未超过20％的比例，所以该企业2003年的固定资产修 理费可全额在所得税前直接一次性扣除，那么该企业2003年应提取的折旧为：380÷ 20=19万元。应纳企业所得税(2001﹣9﹣76)×33％＝34．65万元。 通过比较，我们可以看出，该企业2003年维修该项固定资产，分次维修少纳企业 所得税22．605万元。下面我们再来看一看2004年的企业所得税情况。 假设该企业2004年未扣除该项固定资产修理费、折旧费的应纳税所得额仍为200万 元，那么按该企业原来的维修方式，应提的折旧为：（380﹣380÷20×8+120）÷12= 29万元，2004年应纳企业所得税为（200﹣29）×33%=56．43万元。 分两次维修，应提折旧为19万元，再扣除44万元维修费用，2004年应纳企业所得税 （200﹣19﹣44）×33%=45．21万元。 从2004年的纳税情况我们还可以看出，分次维修应纳企业所得税11．22万元。 综合两年的情况，分次维修比一次性维修划算得多。 （4）