【中华财税网北京03/02/2004信息】　10．4．1　　利润及利润分配的税收筹划 　　1．利润及利润的分配 　　对于企业来讲，利润是在一定期间生产经营活动的最终结果，也就是收入与成本 费用相抵后的差额，收入小于成本费用之差为亏损，反之为利润。企业生产经营活动 的主要目的，就是要不断提高企业的盈利水平，增强企业获利能力。 　　企业的利润，就其构成来看，既有通过生产经营活动而获得的，也有通过投资活 动而获得的，还包括那些与生产经营活动无直接关系的事项而引起的盈亏。而且，不 同类型企业利润的构成也有一些差别。根据我国《企业会计准则》的规定，企业的利 润一般包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额三部分。企业的营业利润加上投 资净收益和补贴收入，再加上营业外收支净额，即为企业当期利润总额。当期利润总 额扣除所得税，即为当期的税后利润即净利润。其计算公式为： 　　利润总额＝营业利润＋投资收益(减投资损失)＋补贴收入＋营业外收入－营业外 支出 　　净利润＝利润总额－所得税 　　那么净利润又是如何分配的呢?我们先来看看利润分配表的基本格式，如图表 10-9所示。 　　从表中可以知道，企业的利润要在国家、企业和个人之间进行分配，但这种分配 并不是同时进行的，它有两个层次： 　　首先是利润总额的分配，它是在国家与企业两个主体之间进行。此时分配的总额 为应纳税所得额。分配的方式是国家通过政治权利向企业征收企业所得税。而分配的 结果是国家获得企业所得税收入，而企业获得税后利润。在此过程中，企业应如何减 轻自己的税收负担而获得更大的利益呢?我们可以从企业所得税的计算公式中找到答 案。 　　图表10-9　　利润分配表 　　　　　　　　　　　　 项目　　　　　　 　　一、净利润　　　　　　　　 　　加：年初未分配利润　　　　 　　其他转入　　　　　　　　 　　二、可供分配的利润　　　　 　　减：提取法定盈余公积　　　　 　　提取法定公益金　　　　　　 　　＊提取职工奖励及福利基金 　　＊提取储备基金　　　　　　 　　＊提取企业发展基金　　　　 　　＊利润归还投资　　　　　　 　　三、可供投资者分配的利润　　 　　减：应付优先股股利　　　　 　　提取任意盈余公积　　　　 　　应付普通股股利　　　　　　 　　转作股本的普通股股利　　 　　四、未分配利润　　　　　　 　　注：＊这四项是针对外商投资企业而列的，国内的企业没有这四项。 应纳所得税额＝应纳税所得额×税率 　　由此，可以发现减轻税收负担有两条途径，一条是尽量减少应纳税所得额，另一 条是尽量采用低税率。在这方面的筹划方法可以参见第6章企业所得税的税收筹划。 　　其次是企业税后利润的分配，即：净利润的分配，它主要是在企业与股东或合伙 人之间进行，分配的依据是财产权利。从利润分配表中可以看出，分配应按如下顺序 进行： 　　(1)提取法定盈余公积和法定公益金。法定盈余公积应按照税后利润的10％来提 取，但是如果法定盈余公积累计额达到公司注册资本的50％时，可以不再提取。法定 公益金是按照税后利润的5％～10％的比例提取，专门用于企业职工福利设施的支出。 　　(2)提取任意公积金。公司在提取法定盈余公积和法定公益金后，经股东大会决 议，可以提取任意公积金。 　　(3)向投资者分配利润或股利。公司弥补亏损和提取公积金、公益金后的剩余利 润，有限责任公司按照股东的出资比例向股东分配利润；股份有限公司原则上应从累 计盈利中分派，无盈利不得支付股利，即所谓“无利不分”原则。但若公司用盈余公 积金抵补亏损以后，为维护其股东信誉，经股东大会特别决议，也可用盈余公积金支 付股利，不过留存的法定盈余公积金不得低于注册资本的25％。其中对从企业税后利 润分配的股利还要征收个人所得税。企业采用何种股利分配政策，才能使股东应缴纳 的个人所得税合理合法地降低呢?这也是企业在采取分配政策时应予以充分考虑的。 因为不同的股利分配方式，其税收待遇也不尽相同。 (4)