【中华财税网北京02/23/2004信息】　9．2　　不同组织形式的税收筹划 　　9．2．1　　股份有限公司和合伙企业的选择 　　目前，许多国家对公司和合伙企业实行不同的纳税规定。公司的营业利润在企业 环节课征公司税，税后利润作为股息分配给投资者，个人投资者还要缴纳一次个人所 得税。而合伙企业则不作为公司看待，营业利润不交公司税，只课征各个合伙人分得 收益的个人所得税。 　　例如，某纳税人甲经营一家商店，年盈利300 000元，该商店如按个人独资企业课 征个人所得税，依现行税制税后利润为201 750元[300 000－(300 000×35％－6 750)]该商店如按公司课征所得税，税率33％，税后利润201 000元(300 000－300 000 ×33％)全部作为股息分配，纳税人甲还要交纳一道个人所得税63 600元(201 000×35 ％－6 750)。这样，其净得税后收益只有137 400元。与前者相比，多负担所得税64 350元(201 750－137 400)。面对公司税负重于合伙企业税负的情况，纳税人作出了不 设立公司，而办个人独资企业或合伙企业(如以下个体工商业户的形式设立)的决策。 纳税人甲的这一举动是法律规定所许可的，在纳税行为未发生之前进行筹划，并达到 了节税的效果。 　　此外，企业在选择股份有限公司和合伙企业时，还应考虑如下几占 　　(1)舍掉其他因素，就总体税负而言，合伙企业一般要低于公司制企业。因为前者 只征一次所得税，后者要重叠课征公司与个人两个层次的所得税。这是合伙企业的税 收利益所在。 　　(2)在比较两种课征方法的税收利益时，不能仅看名义上的差别，更重要的是看实 际上的差别。例如，对公司课税是否实行各种形式的整体化措施?如果实行，就要测算 “整体化”后的实际税负。因为完全的整体化意味着重叠课征的消除，公司企业税负 与合伙企业税负便相互接近。 　　(3)要比较合伙企业、公司企业的税基、税率结构和税收优惠等多种因素，因为综 合税负是多种因素作用的结果，不能只考虑一种因素，以偏概全。就股份有限公司而 言，世界各国税法中奖励投资的有关条款所规定的企业各项税收减免，主要是以股份 有限公司组织的生产企业为适用对象，企业以这种形式出现，自然可以享受优惠待遇。 若采用这种组织形式经营，在我国，根据国家税务总局国税发[1997]198号文件规定， 股份制企业，股东个人所获资本公积转增股本数额，不作个人所得，不征个人所得 税。以这点考虑，股份有限公司也有不少税收利益。 　　(4)如果合伙人中既有本国居民，也有外国居民，那就出现了合伙企业的跨国税收 现象，在这一情况下，合伙人由于居民身份即国别的不同，税负将出现差异，此时要 在预提方面，分析居民纳税人和非居民纳税人的税负差距，仔细计算。 　　总之，在投资地确定后，投资者必须全面了解投资地的相关税收政策。针对不同 的公司组织形式，估算出实际税负，并在此基础上，形成正确的投资决策。 (4)