【中华财税网北京02/20/2004信息】　个人独资企业财产租赁、转让收益的筹划 　　按照我国《个人独资企业法》的规定，个人独资企业的投资人对企业债务承担无 限责任。由于个人独资企业的投资人是一个自然人，对企业出资多少、是否追加资金 或减少资金、采取什么样的经营方式等事项由投资人一人做主。从权利和义务上看， 出资人与企业是不可分割的。投资人对企业的债务承担无限责任，即当企业的资产不 足以清偿贷款的债务时，投资人应以自己个人的全部财产用于清偿，这实际上将企业 的经营与投资人的责任连为一体。正因为如此，《个人独资企业法》没有对投资者注 册资金的最低限额作明确规定。 　　对于个人独资企业来说，企业的财产即是投资人的财产，虽然个人独资企业投资 人对企业的债务要承担无限责任，但是，投资人的财产和企业的财产仍是有区别的： 　　一是《个人独资企业法》明确规定，投资人申报个人独资企业，要申报出资，这 一出资的财产与投资人的其他财产不同； 　　二是企业应有一定稳定独立的资金，这是企业生产经营的需要； 　　三是将二者的财产加以区别，有利于计算企业生产经营成果。 　　《个人独资企业法》对企业资金的增减不作特别要求，给纳税人通过增资或减资 以影响税额提供了税收筹划的空间。 　　《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(财税[2000]91 号)规定，从2000年1月1日起，对个人独资企业不再按“生产、经营”所得征收所得 税。《通知》第四条规定，个人独资企业以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用 以及损失后的余额为生产经营所得。其中，纳税人的收入总额，是指企业从事生产经 营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品(产品)销售收入、营运收 入、劳动服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入 和营业外收入。 　　根据此项规定，如果个人独资企业将账面的固定资产对外出租或转让，其取得的 收益不再按“财产租赁所得”或“财产转让所得”项目征税，而是并入企业的应纳税 所得额统一按“生产经营所得”项目征税。但如果投资者将个人拥有的与企业的生产 经营有关的固定资产用于对外出租或转让，则“财产转让所得”项目单独征收个人所 得税。因此，如果投资者将可用于经营的财产投入企业(增资)，或将其所有的财产从 企业账面中抽出(减资)，就可以改变其财产出租、转让收益的应税项目和使用税率， 从而达到减轻税负的目的。现分别举例说明财产租赁、转让收益的筹划方案。 　　(1)财产租赁收益的筹划 　　某个人独资企业2000年度实现生产经营所得60 000元，另外，固定资产出租取得 收益18 900元(年租赁收入20 000元，与之相关的税费1 100元)。 　　如果该财产作为企业财产租赁收益并入生产经营所得统一纳税，应纳税额为20 865元[(60 000＋18 900)×35％－6 750]。 　　如果该财产作为投资者个人的其他财产，租赁收益按“财产租赁所得”单独纳税， 则应纳税额为3 024元(18 900×80％×20％)；“生产、经营所得”应纳税额为14 250元(60 000×35％－6 750)，合计应纳税额为17 274元。 　　第二种情况比第一种情况减轻税负3 591元，应该选择第二种处理方法。在实际 操作中，如果该财产己作为企业财产，则投资者可通过减资的形式将企业财产变成投 资者个人的其他财产(下同)。 　　(2)财产转让收益的筹划 　　某个人独资企业2000年度实现生产经营所得100 000元，另外，取得财产转让收 益41 700元(不动产原值15万元，转让过程中发生的税费约为8 300元)。 　　方案一：该财产作为企业财产，转让收益并入生产、经营所得统一纳税。应纳税 额为42 845元(141 700×35％－6 750)。 　　方案二：该财产作为投资者个人的其他财产，转让收益按“财产转让所得”单独 纳税。应纳税额为8 340元(41 700×20％)；“生产、经营”所得应纳税额为28 250 元(100 000×35％－6 750)，投资者合计应纳税额为36 590元。 　　方案二比方案一减轻税负6 255元(42 845－36 590)。 　　上例中，如果财产转让价格为60 000元，转让税费约为3 300元，则转让收益为： 　　60 000－(300 000－200 000)－3 300＝－43 300(元)。 　　两种方案计算的应纳税额如下： 　　方案一：应纳税额为13 095元[(100 000－43 300)×33％－6 750]； 　　方案二：“财产转让所得”应纳税额为零；“生产、经营所得”应纳税额合计28 250元。 　　方案二比方案一增加税负15 155元，应选择方案一。 　　从以上计算结果可以看出，纳税人根据需要通过增资或减资，将企业财产与个人 财产进行相互转化，可以改变适用税目、税率，从而改变税负。 　　应当指出，由于生产经营所得适用5％～35％的五级超额累进税率，如果上例中 企业实现的生产、经营所得金额不同，则会产生不同的结果。以上计算只是说明一个 问题；分开或合并计算的税负不同，纳税人可以根据预期所得实现情况，通过对两种 方案的测算，选择一个税负较轻的方案，从而达到减轻税负的目的。 　　需要注意的是，国税函[2001]84号文件明确规定，个人独资企业和合伙企业对外 投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人所得 的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得 税。因此，对纳税人取得的利息、股息和红利收入不可采取上述筹划策略。 (4)