【中华财税网北京02/19/2004信息】　7．2　不同收入形式的个人所得税税收筹 划 　　7．2．1　工资、薪金所得的税收筹划 　　对于取得工资、薪金的收入者来讲，企业所支付工资、薪金是申报个人所得税的 依据。这部分收入是按月计征个人所得税的，即根据月收入水平的不同课税也不同。 目前，我国对工资、薪金实行5％～45％的九级超额累进税率，当收入达到某一档次 时，要求支付与该档次税率相适应的税负，但是，工薪是根据月实际收入来确定的， 这就为税收筹划提供了依据。 　　工资、薪金所得税收筹划的主要思路是：将工资发放量尽量排在允许税前扣除额 以下；提高职工的福利水平，降低名义收入；可以采取推延或提前的方式，将各月的 工资收入大致拉平；纳税人通过在尽可能长的时间内分期领取劳务报酬收入等。 　　1．分摊收入的税收筹划 　　由于我国个人所得税对工资、薪金所得适用九级超额累进税率，因此，如果工资、 薪金所得较多则会适用较高的税率，这时如果采用分摊筹划法，则可能使职工获得 更多的实际收益，带来更好的效果。 　　案例7-1 　　王先生月收入1 200元(包括各类津贴和月奖金)，年终，公司准备发3000元年终 奖金。 　　方案一：王先生在12月份一次性领取3000元奖金，那么，应纳个人所得税为： 　　12月份应纳所得税额＝(总收入－扣除费用)×15％－速算扣除数 　　　　　　　　　　　　＝(1200＋3000－800)×15％－125 　　　　　　　　　　　　＝385(元) 　　第二年1月份应纳所得税额＝(总收入－扣除费用)×15％－速算扣除数 　　　　　　　　　　　　　　 ＝(1200－800)×15％－125 　　　　　　　　　　　　　　 ＝35(元) 　　两月合计纳税＝385＋35＝420(元) 　　方案二：王先生将3000元奖金分别在12月份和次年1月各领一半，则王先生应纳 个人所得税额为： 　　12月份应纳所得税税额＝(1200＋1 500－800)×10％－25 　　　　　　　　　　　　＝165(元) 　　次年1月份与上年12月份应纳个人所得税额相同。 　　两月合计纳税＝165＋165＝330(元) 　　由此可见，分摊收入可以降低税率档次，为王先生多带来实际收益90元(420－ 330)。 　　案例7-2 　　某企业为季节性生产企业，该企业职工实行计件工资，其一年中只有4个月生产。 期煎，职工平均工资为2000元／月。 　　①若按其企业实际情况，则在生产4个月中，企业每位职工每月应缴个人所得税 为： 　　(2000－800)×10％－25＝95(元) 　　4个月每人应纳个人所得税为：95×4＝380(元) 　　②若企业将每名职工年工资8000元(2000元×4)平均分摊到各月，即在不生产月 份也照发工资，每月发放2000÷12＝666．67＜800(当地准予扣除费用标准)，则该企 业职工工资收入达不到起征点，不必缴纳个人所得税。 　　从这个案例中我们看出，将收入分摊到生产与非生产月份，使每月收入相对均衡， 使职工消费水平提高。正是因为这样，国家才规定：季节性生产企业的职工工资应 分摊到各月计算。 　　一般来说，分摊收入的税收筹划可以从以下几个方面进行： 　　(1)奖金的分摊筹划(案例7-1)。 　　(2)工资的分摊筹划。有些单位的工资发放是根据其经营绩效进行的，因而在某 些经营变化较大的企业里，职工的工资不均匀。这时如果职工和单位进行一定的协调， 将工资的发放相对平均化，则问题就可以解决了。 　　(3)利用政策的筹划 　　一种是特殊行业的纳税政策，如案例7-2，为了照顾某些受季节或产量等方面因 素影响的特定行业，如：采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部规定的其他行 业，对于其职工工资收入波动幅度大的情况，给予了特殊的政策，对于这些特定行业 的职工取得的工资、薪金所得可以实行按年计算，分月预缴的方式征收。属于该行业 的职工就可以利用这项政策使收入平均化，相应减少应缴税额。 　　另一种是实行年薪制的纳税政策。对于实行年薪制的企业经营者取得的工资薪金 所得应缴纳的个人所得税，可以实行按年计算，分月预缴的方式计征。这种企业的职 工不要忘了利用该项政策。 　　2．非货币支付方式的税收筹划 　　目前，我国的工资薪金所得在征税时，按照固定的费用扣除标准做了相应的扣除， 但没有考虑个人的实际支出水平。这样，在同样的税后收入条件下，生活必需费用 支出多的人与支出少的人相比，就各自觉得自己的工资相对较低。在科学技术日新月 异，人才跨国跨地区流动加剧等情况下，有些支出例如住房支出、交通费支出、培训 支出、甚至旅游休闲支出都日益成为现代人必不可少的支出项目。既然这些支出是必 需的，个人用税后工资支付又不能抵减个人所得税，如果由企业替员工个人支付，则 企业可以把这些支出作为费用减少企业所得税应纳税所得额，个人在实际工资水平未 下降的情况下，减少了应由个人负担的税款，这样可使双方都受益。 　　常用的非货币支付方式有以下几种： 　　(1)企业为员工提供住房 　　随着人才流动的加剧，人才跨地区、跨国界流动的趋势越来越明显。对于大多数 跨地区流动的人才而言，到另一个城市工作，一般都不会在该城市有自己的住宅，首 先要解决的便是住房问题。 　　如果由企业给予职工一定货币性的住房补贴，由员工自己来负担租房的相应费用， 由于个人住房相应的支出不能在税前扣除，而货币性住房补贴则是要加入工资总额 来计征个人所得税的，则扣除个人所得税及房屋租赁费用后的实际收入就降低了。 　　如果企业不把货币性住房补贴发放给职工个人，而是由企业统一购买或者租赁住 房，然后提供给职工居住，则住房补贴这部分收入就不必征收个人所得税。在个人支 出相同的情况下，减少了个人所得税的税金支出。 　　案例7-3 　　李先生每月工资收入为2300元，其中800元为每月的房费支出，剩下的1500元是 可用于其他消费和储蓄的收入。 　　方案一：李先生所在单位每月向其支付2300元，依据个人所得税法，则李先生个 人应纳所得税为：(2300－800)×10％－125＝125(元)。 　　李先生实际收入为：2300－800－125＝1 375(元)。 　　方案二：企业为其提供住房，而每月仅付其工资收入1 500元，则李先生工资收 入应纳所得税为：(1500－800)×10％－25＝45(元)。 　　李先生实际收入为：1500－45＝1 455(元)。 　　由此可见，采用方案二，可为李先生增加收益80元(1455-1375)。 　　这样，对企业来说，没有增加额外的税收负担，而职工本人在消费水平不等的前 提下，也规避了一部分额外的税收。 　　由此可见，由于个人所得税是就收入总额划分档次来课税的，对个人的支出只确 定一个固定的扣除额，这样收入越高支付的税金也越多，因而企业将住房费直接支付 给个人就会造成较大的个人税收负担。 　　如果企业提供住房采取企业支付或支付个人现金，也会造成个人税收负担的收入 水平的差异。一般来讲，企业发放工资中含有的住房补贴是按工资标准的一定比例发 放的，而房屋是按市值计算租金的。因此，市值租金往往属于薪金收入中住房补贴所 占的百分比。从这个角度来讲，如果企业提供住房，个人就可以降低个人所得税中工 薪应负担的税收，从而获得更多的实惠。 　　(2)企业统一为职工提供旅游机会 　　随着人民生活水平的提高，旅游开支已经成为许多家庭必不可少的支出项目。个 人支付的旅游支出同样不能抵减个人所得税。但是企业在制定年度员工福利计划时， 可以给部分员工及其家属提供一次旅游机会，而把相应的费用从原打算支付给职工的 货币工资及奖励中扣除。在员工维持同等消费水平的基础上，减少了个人所得税的税 金支出。当然，企业支付的职工旅游费用不能在税前扣除，可以考虑从工会会费、公 益金中支出。 　　(3)企业给职工提供培训机会 　　在现代社会，知识更新的速度越来越快，为了能获取与本行业相关的新知识，参 加各种学习培训已经成为个人获取知识的重要途径。如果企业每年给予员工一定费用 额度的培训机会，职工在考虑个人的报酬总额时，一般也会把这些考虑进去。这样职 工也可以在一定程度上减少税收负担。 　　(4)企业提供员工福利设施 　　由企业向职工提供的各种福利设施，若不能将其转化为现金，则不会视为收入， 不必计算个人所得，这样，企业通过提高职工福利而大幅度加薪于职工，可以促使职 工少纳所得税。 　　常见的做法有如下几种： 　　①企业提供免费膳食或者由企业直接支付搭伙管理费，就餐补助费。企业提供的 膳食餐费必须具有不可变现性，即不可转让，不能兑换现金。 　　②由企业提供和安排免费医疗福利。这样，虽然会造成部分人员享受的不公平性， 但可以保证所有人在税负上的支出减少。如果企业在职工工资水平一定的条件下， 可以安排一定量的自费额度，从而使收入额不超过某一档次而减少税负，而对部分职 工来讲，又可以使这部分收入变成其他消费，增加消费可能性。 　　③使用企业提供的家具及住宅设备。由企业向职工提供住宅或由企业支付租金时， 由企业集体配备家具及住宅设备，然后收取低租金，与企业增薪用于职工购买家具 与设备，在收入额影响上有较大区别。一般来讲，各种家具和住宅设备都具有较长的 使用时间，而对职工来讲，使用的时间与设备报废时间并不一致，因此，职工获得的 租金加薪会低于购买新设备加薪的水平；对于企业来讲，这部分投入也能通过租金或 修缮费予以收回，而不至出现亏损或贬值。 　　④由企业提供车辆供职工使用，该车辆不可以再租与他人使用。例如，企业为职 工提供上下班交通工具，职工不用加薪，也不必支付车辆使用税。对企业来讲，当职 工支付的税金影响其消费水平时，就要考虑采取加薪措施，增薪必然会引起税收变化， 反而会导致企业支付量的扩大。因此，由企业承担部分费用的做法，往往会使职工、 企业双方受益。 　　⑤转售股票认购。 　　⑥企业为职工子女成立教育基金，提供奖学金给职工子女。 　　⑦使用由企业缔结合约提供给职工的公用设施，如水、电、煤气、电话等，一方 面由企业与供应方集中结算，职工可以缓期缴纳，从而节省支出，这样，企业可以少 付工资。另一方面，自然损耗造成的额外支出，企业可以提供职工补贴由企业直接支 付，而达到少支出，多收入的目的。 　　⑧使用企业聘用的临时工。 　　值得一提的是，虽然企业采取实物分配的方式，可以提高职工的福利水平，但是 如果企业本身资金运转困难，那么提高职工的薪水就是不切实际的。 (4)