【中华财税网北京02/18/2004信息】　2001年，湘中某公司准备在甲地开办食品 加工厂，请人帮其筹划。该厂设计两个方案生产食品。第一方案：选择从农业生产者 或小规模纳税人处取得产品原料，经过两道加工程序（第一道为粗加工，第二道为细 加工）后加工成食品出售。第二方案：从一般纳税人处直接购进经粗加工过的原材料， 直接进入第二道工序后加工成食品出售。 　　第一方案中，预计每年从农业生产者和小规模纳税人处购得1000万元的原材料。 由于只能按10%的进项税额抵扣，实际成本为900万元。在第一步加工中，加工费为 180万元，在第二步加工中，考虑到存储和保管成本等因素，加工费用等合计为200万 元，合计总成本为1280万元。按1400万元出售，最后毛利为120万元。缴纳增值税为 1400×17%－1000×10%=138（万元）。 　　第二种方案，从一般纳税人处直接购进经过第一步粗加工过的原材料，购买价为 1090万元(不含税价)，其进项税额为1090×13%＝141.7万元。由于减少了加工过程中 的合理损耗和降低了库存等管理成本，加工费等费用为170万元。最后总成本为1260 万元，仍以1400万元的价格出售，毛利为140万元。实际应纳税额为1400×17%－1090 ×13%=96.3（万元）。在反复调查、计算、比较，最终食品加工厂选择第二方案。 　　2001年，食品加工厂经营业绩高于同类企业。食品加工厂厂长很高兴，逢人便夸 奖这个“筹划策略”。但是，奇怪的事情发生了。2002年，在其他经营条件不变的情 况下，该厂经营效益在同行中明显下降。 　　究竟是何原因呢？原来造成企业效益下降的主要原因，是2002年财政部和国家税 务总局联合下发了一条新的税收政策———财税[2002]12号文件。它规定，从2002年 1月1日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农产品（也适用于从小规模 纳税人处购入的农产品）的进项税额扣除率由10%提高到13%。这一新政策的出台，使 得购进初级农产品加工企业的成本降低了，反过来，原来购进次级农产品加工企业的 优势相对减弱了。 　　让我们再按原来的思路分析： 　　第一方案购入1000万元（不含税价）的免税农产品，2002年进项税额由原来的 100万元变为130万元，加工过程中费用不变，第一步加工费仍为180万，第二步加工 费用200万，最终总成本1250万，实现毛利150万，应纳税额为238－130=108（万）。 第二种方案未变动，仍为140万元的毛利，在这种情况下，选择第一种方案当然更有 利可图。 　　造成这一变化的根源在哪里呢？不难看出，税率发生变化是重要原因。所以政策 的调整，对纳税人经济利益的影响是举足轻重的。一旦摸不准政策，筹划也达不到预 期效果。 　　从上述分析中，我们还可以看出，作为投资者，要时刻注意自己的投资领域和趋 势，而不要靠碰运气、孤注一掷；作为筹划者，不但要熟悉专业知识，而且更应该了 解政策的变化趋势、经济的走势，从长远利益出发为企业精打细算。当然，能否准确 衡量风险度，取决于专业人员的职业敏感度和判断能力，从另一角度看，筹划者的学 识水平也影响筹划的收益。我们应该对纳税筹划的风险有所关注。这实质上是筹划风 险中政策变动风险的具体体现。因此，从另一个角度来说，税法稳定性是纳税筹划方 案能否达到预期目标的先决条件。 (4)