【中华财税网北京02/13/2004信息】　6．3．2　技术改造时税收优惠的运用 　　为了鼓励企业对内投资，进行技术改造，促进产品结构调整和提高技术质量，国 家对技术改造实行许多优惠政策，如果能合理地运用这些优惠政策也可以为企业节约 不少税收成本。 　　国家有关部门规定：从事符合国家产业政策的技术改造项目投资的企业，用银行 贷款或企业自筹资金购进投资项目所需国产设备，投资额的40％可以从企业技术改造 项目设备购置当年比前一年新增企业所得税中抵免，抵免期限不超过5年。如果企业 设备购置前一年为亏损，则抵免年限内实现利润先用于弥补亏损，弥补后应缴企业所 得税可用于抵免设备投资额。这一规定对于产品技术含量低、生产设备落后的亏损企 业进行投资决策是一个最佳选择方案。 　　但是，并不是企业所有的投资都可以抵免所得税，也不是符合规定的技术改造项 目都可以一次抵免40％的企业所得税，享受抵免企业所得税的技术改造项目应满足以 下范围和条件： 　　1．企业技术改造的项目必须是国家经贸委发布的《当前工商领域固定资产投资 重点》中所列明的技术投资和技术改造项目。 　　2．企业进行技术改造和技术革新的投资必须是企业自筹的，通过财政拨款的技 术改造项目不能抵免企业所得税。 　　3．企业投资技术改造项目所购置的设备，必须是国内企业生产制造的，从国外 直接进口的设备，以“三来一补”方式生产制造的设备不能抵免。 　　4．企业所购置的设备必须是作为固定资产管理的生产经营性机器、机械以及运 输工具、设备、器具等，不是作为固定资产管理的工具、器具等低值易耗品的投资， 不能抵免企业所得税。 　　5．企业只能从当年新增的所得税里抵免其投资，即企业在每一年度中投资抵免 的税额，不得超过该企业当年比前一年度新增加的企业所得税额。如果当年新增加的 企业所得税额不足抵免的，可以用以后年度比设备购置前一年新增的企业所得税延续 抵免，但抵免的期限最长不得超过5年。 　　在运用该优惠政策时应注意两点： 　　一是按购买顺序抵免。即当同一技术改造项目分年度购置设备时，在同一抵免年 度内，对以前年度购置的设备应分别计算抵免额，即“先购置设备先抵免，后购置设 备后抵免”。 　　二是抵免不能超过法定限额。当计算后购置设备的抵免额时，若“新增税款”大 于后购置设备尚未抵免的金额，一般情况下，后购置设备可全部享受抵免，但因本年 度应纳税额已经抵免了先购置设备的抵免额。因此，应当按照设备购置前一年抵免企 业所得税前实现的应缴企业所得税为基数，计算每一纳税年度可抵免的企业所得税额， 如果出现抵免后应纳所得税额为负数，那么确定后购置设备的抵免额时，应先考虑 抵免的应纳所得税额以零为限，不足抵免的部分继续结转下期抵免。 　　案例6-4 　　某企业2000年度新技术改造投资项目，投资期两年，项目总投资额1000万元，允 许抵免的设备购置金额700万元。 　　2000年购买国产设备金额400万元(以下称第一次购置)，按规定可在2000～2004 年内抵免企业所得税160万元(400×40％)。 　　2001年购买国产设备金额500万元(以下称第二次购置)，按规定可在2001～2005 年内抵免企业所得税200万元(500×40％)。 　　若1999～2002年这4年企业实现的企业所得税额(不考虑税务机关查补数)分别为 120万元，90万元，70万元，300万元，那么该企业在2000～2002年各年应纳企业所得 税分别是多少? 　　分析 　　2000年：由于2000年度实现的所得税额为90万元，与1999年度(第一次购置前一 年)实现的所得税120万元相比，没有新增的所得税，故2000年度购置的设备当年不得 抵免，2000年应纳企业所得税90万元。 　　2001年：由于2001年实现的所得税额为70万元，故2000年与2001年购置的设备都 不得享受抵免，2001年应纳企业所得税为70万元。 　　2002年： 　　①计算抵免2000年第一次购置设备的抵免额。 　　2002年实现税款比1999年(第一次购置前一年)新增税款180万元(300－120＝180 ＞160万元)。因此，可以抵免第一次购置设备应抵免的160万元。 　　②计算抵免2001年购置设备的抵免额。 　　2002年实现的所得比2000年(第二次购置前一年)新增税款210万元(300－90＝210 ＞200万元)。因此，可以抵免第二次购置设备应抵免的200万元。 　　这样，抵免后2002年度应纳企业所得税为： 　　300－160－200＝－60(万元) 　　因此，这里只能抵免企业所得税140万元，剩下的60万元(200－140)留等2003～ 2005年的3年内抵扣。全部抵免后，该企业2002年应纳企业所得税额为0。 　　还应值得注意的是，凡是税务机关采取查账征收方式征收企业所得税的内资企业 和组织，从事符合国家产业政策技术改造项目的投资后，都可以向其企业主管税务机 关申请抵免。因此，符合条件的企业应该抓住这一机遇，进行技术改造和技术创新， 促进产品更新换代，增强产品的市场竞争力。 (4)