【中华财税网北京02/13/2004信息】　6．3　技术改造过程中的税收筹划 　　企业追求自身发展，往往采取技术改造作为手段。从税收筹划的角度讲，通过技 术改造，可以降低税收成本。具体地说，进行技术改造的费用可以在应纳税所得额中 抵免，从而降低税收成本。 　　6．3．1　　技术改造时间的税收筹划 　　技术改造就是对企业已经使用一段时间后的固定资产进行技术和工艺上的革新、 改造。但是从税收筹划的角度讲，企业进行技术改造的时间是有讲究的，不同的时间 会对纳税产生不同的影响。一般来说，企业在享受所得税免税期间，不便进行技术改 造，因为如果企业在享受所得税免税期间进行技术改造，所产生的费用就无法抵免计 税所得额，也就不能产生节税效益。只有在所得税免税期届满之后，如果企业预计有 较大的计税所得额，而其他情况又允许或者需要的话，那么，企业就可以考虑进行技 改投入，从而获得税收上的节税效益。 　　那么企业应该如何选择技术改造的时间呢?一般说来，企业以最初投资采用的固 定资产设备平均年限折旧法时预期实现的利润为基数，技术改造选择的时间不同，利 润增长造成的纳税额增长和税负增长也是不同的，即：企业利润增长率、纳税额增长 率和税负增长率各不相同。如果将不同年限的上述指标作一比较，就可找到哪一年进 行技术改造经济效益最大，利润最高，税负最少。 　　无论技术改造时间选在哪一年，都可以用下面的方式计算出企业的利润增长率、 纳税额增长率和税负增长率。 　　假设折旧年限为n年，那么： 　　企业利润增长率＝（技术改造后n年利润总额－未进行技术改造时n年利润总额）／ （未进行技术改造时n年利润总额）×100％ 　　税额增长率＝（技术改造后n年纳税总额－未进行技术改造时n年纳税总额）／ （未进行技术改造时n年纳税总额）×100％ 　　税负增长率＝（技术改造后n年税负总率－未进行技术改造时n年税负总率）／未 进行技术改造时n 年税负总率×100％ 　　最终可以采用公式： 　　技术改造后n年的税负增长率/技术改造后n年的纳税额增长率×100％ 　　计算，如果计算出的数值越大，就说明企业在哪一年进行技术改造税负越轻，税 后利润越多。 　　案例6-3 　　某生产性外商投资企业拥有固定资产价值100万元，使用期10年，且该公司实行 平均年限法提取折旧。当机器正常运转且满负荷工作时，该机器设备10年内生产产品 的收入和利润如图表6-3所示： 　　　　　　图表6-3　　该企业10年内折旧、销售收入及利润表　　 (单位：万元) 　　　　年限 项目　　　　　　一　　二　　三　　四　　五　　六　　七　　八　　九　　十 　　折旧　　　　10　　10　　10　　10　　10　　10　　10　　10　　10　　10 　　销售收入　　20　　20　　19　　18　　17　　16　　15　　14　　13　　12 　　利润　　　　10　　10　　9　　 8　　　7　　 6　　 5　　 4　　 3　　 2 　　由于该企业为外商投资企业，且经营期在10年以上，应从获利年度起，实行“2 免3减半”的税收优惠。因此该企业10年内： 　　第一年、第二年免税，免税额共计20万元 　　应纳所得税额＝(9＋8＋7)×15％＋(6＋5＋4＋3＋2)×33％ 　　　　　　　　＝3．6＋6．6＝10．2(万元) 税负＝10.2/64×100％＝15．9％ 　　 （1）如果第3年进行技术改造，即用已提的20万元固定资产设备进行性能改进 和完善，使利润增加。那么从第3年到第10年这8年中，年折旧、销售收入、利润如图 表6-4所示： 　　 图表6-4　　第3年进行技术改造后公司的年折旧、销售收入及利润表　　(单位： 万元) 　　年限 项目　三　　四　　　五　　　六　　　　七　　　　八　　　　九　　　　十　　 折旧12．5　12．5　 12．5　 12．5　　 12．5　　 12．5　　 12．5　　 12．5 销售收入27　　27　　26　　　25　　　　24　　　　23　　　　22　　　　21　　 利润14．5　 14．5　 13．5　 12．5　 11．5　　 10．5　　 9．5　　　　8．5　　 　　企业10年内免税额为：10＋10＝20万元 　　应纳所得税额＝(14．5＋14．5＋13．5)×15％＋(12．5＋11．5＋10．5＋9．5 ＋8．5)×33％ 　　　　　　　　＝6．375＋17．325＝23．7(万元) 　　税负为：23.7/115×100％＝20．6％ 　　(2)如果第4年进行技术改造，即用前3年已提折旧30万元对所使用的设备进行性 能改良，以增加经济效益，那么从第4年到第10年中，每年折旧、销售收入、利润如 图表6-5所示： 　　图表6-5　　第4年进行技术改造后公司的年折旧、销售收入及利润表 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (单位：万元) 　　　　年限 项目　　　　　　 四　　　　五　　　　六　　　　七　　　　八　　　　九　　 　　十　　　　 　　折旧　　　　14．29　　14．29　　14．29　　14．29　　14．29　　14．29　 　14．29 　　销售收入　　30　　　　29　　　　28　　　　27　　　　26　　　　25　　　 　24　　　　 　　利润　　　　15．71　　14．71　　13．71　　12．71　　11．71　　10．71　 　9．71　　 　　企业10年内免税额为：10＋10＝20万元 　　应纳所得税额＝(9＋15．71＋14．71)×15％＋(13．71＋12．71＋11．71＋10． 71＋9．71)×33％ 　　　　　　　　＝5．913＋19．3215≈25．2(万元) 　　税负＝25.2/117.97×100％＝21．36％ (4)