【中华财税网北京02/13/2004信息】　6．2．2　应税收入总额的税收筹划 　　应税收入总额的税收筹划实质上是将企业所得合理分散。一般企业通过建立子公 司，或其他关联企业等为依托，采用转让定价、扩大免税所得或转移利润等方式来实 现。在这里着重谈谈转让定价的税收筹划。 　　转让定价又叫互惠定价、转移定价、划拔价格，它是企业根据其经营战略目标， 在关联企业之间销售商品，提供劳务和专门技术，资金借贷等活动所确定的企业集团 内部价格。它不决定于市场供求，只跟关联企业整体利润的需求有关。 　　转让定价的基本做法是：在产品转让中，当卖方处于高税负而买方处于低税负情 况下，交易价格就低于市场价格，而当卖方处于低税负而买方处于高税负的情况下， 交易价格就高于市场价格。通过转让定价方法，可以使等量利润分配在不同纳税人身 上以适应不同的税率节税，也可以在等量利润适用等量税率的情况下，以企业之间的 价格转让和利润转让达到减少税收成本的目的。 　　利用转让定价进行税收筹划有以下几种常用方式： 　　1．“高进低出”方式。在原材料供应上抬高定价，在产品销售上压低定价，将 收入转移到低税负国家或地区的关联公司中去，或抬高高税负国家或地区关联公司的 成本，以达到节税目的。 　　案例6-2 　　假定在A国有一跨国公司准备向B国公司销售设备1 000台，按照当时国际市场行 倩，该设备每台售价10 000美元，制造设备的成本为8 000美元，若A国公司所得税率 为60％，A国总公司应负担所得税额为： 　　(10 000－8 000)×1 000×60％＝1 200 000(美元) 　　现假设A国总公司在英属维尔京群岛设有子公司，该子公司适用所得税率仅为 15％，A国总公司就可利用子公司节税。首先，A国总公司压低售价将设备转让给子公 司，设每台售价8 000美元，则： 　　A国总公司销售收入＝8 000×1 000＝8 000 000(美元) 　　其纳税所得额为： 　　(8 000－8 000)×1 000＝0(美元) 　　A国总公司纳税额为0。子公司再按照国际市场行情将设备卖给B国公司，其销售 收入为： 　　10 000×1 000＝10 000 000(美元) 　　假设子公司的销售费用为10 000美元，则其应纳税额为： 　　10 000 000－8 000 000－10 000＝1 990 000(美元) 　　子公司适用所得税率为15％，则其应纳税额为： 　　1 990 000×15％＝298 500(美元) 　　A国总公司因税收而增加的利润额为： 　　1200 000－298 500＝901 500(美元) 　　因此，利用“高进低出”方式可使总公司多获利润901 500美元。 　　2．“低进高出”方式。这种方式主要适用于高流转税的企业。例如，有些实行 高增值税率的企业，在向低税负企业购进产品时，压低购进价，或在向低税负企业销 售产品时，抬高销售价，将利润转移给关联企业，这就可以降低企业增值税税负，同 时，可以从低税负企业中获取利润。 　　3．转移利息费用和管理费用。将费用转移到高所得税负的国家和地区，也是转 移定价通常采用的方式。例如，为了使一个处于高税负的盈利子公司既能多汇回利润， 又能够节约税收。母公司可以向子公司多收取管理费用，或将母公司的某些费用摊 入子公司的产品成本中，这就可以把子公司利润转移到母公司。 　　4．无形资产的转让定价。由于无形资产大多具有非实体性、专有性以及效益不 确定性，所以其计价也具有不可比性。因此，利用无形资产的计价特征，进行转移定 价节税，可以巧妙地达到节税目的。例如，将本企业生产工艺技术或特许权无偿或低 价提供给关联单位，其报酬不通过技术转让收入核算，而是从对方的留利中获取，这 样就可减轻企业税、负。 (4)