【中华财税网北京02/10/2004信息】　5．2　　兼营行为与混合销售的税收筹划 　　在实际经济活动中，纳税人从事营业税应税项目，并不仅仅局限在某一应税项目 上，往往会同时出现多项应税项目。例如，有些宾馆、饭店，既搞展厅、客房，从事 服务业，又搞卡拉OK舞厅，从事娱乐业。又如，建筑公司既搞建筑安装，从事应纳营 业税的建筑业，又搞建筑材料销售，从事应纳增值税的货物销售等。对于不同的经营 行为应有不同的税务处理，这是贯彻执行营业税条例，正确处理营业税与增值税关系 的一个重点。作为纳税人，必须正确掌握税收政策，准确界定什么是兼营行为，什么 是混合销售，才能适用较低的税率，从而维护自身的利益。 　　5．2．1　　兼营行为的税收筹划 　　兼营行为有两种情况。一种是税种相同，税率不同。即纳税人从事两个或两个以 上税目的应税项目。另一种是税种不同，税率也不同。也就是说，兼营应税劳务与货 物或非应税劳务的行为。下面分别来介绍这两种兼营行为的税收筹划。 　　1．兼营不同税目应税行为的税收筹划 　　根据税法有关规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的 营业额、转让额、销售额；未分别核算的，税务部门将从高适用税率。这就是说，哪 个税目的税率高，混在一起的营业额就按哪个税率计税。由此可见，分别核算可以减 少税收成本。 　　案例5-1 　　某餐厅既经营饮食业，又经营娱乐业。12月份，该餐厅饮食业收入为10万元，娱 乐业收入为2万元(税务机关认定该娱乐业适用税率为20％)。该餐厅应如何进行核算 才可减轻税收负担? 　　分析 　　该餐厅经营饮食业，属于营业税中的服务业项目，适用税率为5％，而娱乐业也 属营业税中的项目，适用税率为20％。因此，该餐厅的经营方式属于兼营不同税目的 兼营行为，对于这种兼营行为可以采取两种核算方式，一种是不分别核算，另一种是 分别核算。 　　(1)若不分别核算 　　应将饮食业与娱乐业的全部收入，按娱乐业的税率20％缴纳营业税。 　　应纳营业税为(10＋2)×20％＝2．4(万元) 　　(2)若分别核算 　　饮食业按服务业项目5％的税率征收营业税，则应纳营业税为 　　10×5％＝0．5(万元) 　　娱乐业按20％的税率征收营业税，则应纳营业税为 　　2×20％＝0．4(万元) 　　该餐厅合计缴纳营业税为 　　0．5＋0．4＝0．9(万元) 　　显然，分别核算比不分别核算少纳税2．4－O．9＝1．5(万元)。这对于餐厅来讲 是个不小的数目。 　　所以，兼营行为进行分别核算可以节税。 　　除此而外，纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业 额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。 　　2．兼营应税劳务与货物或非应税劳务的税收筹划 　　纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额 与货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物 或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。但是，纳税人兼营的应税劳务是否应 当一并征收增值税，由国家税务局所属征收机关确定。 　　筹划原理可以参见本书3．3．2兼营不同税种和混合销售的税收筹划。 　　这里仅用一个案例来说明。 　　案例5-2 　　某酒店为高档酒店，主要面向国外来华的商务人员，因此在提供住宿和餐饮服务 的同时，还销售一些具有中国特色的商品。8月份，该酒店住房和餐饮服务取得收入 450万元，通过经营商品取得收入80万元，试分衍若酒店分别核算两种收入可为其带 来的经济利益? 　　分析 　　该酒店经营的餐饮和住宿服务属于营业税征税范围，而商品经营则属于销售货物， 应征收增值税。因此，酒店的经营方式属于兼营行为。 　　(1)若酒店没有分别核算应征营业税的餐饮、住宿收入与应征增值税的商品销售 收入，那么应就全部收入缴纳增值税： 　　(450＋80)×17％＝90．1(万元) 　　(2)若酒店将两种应税收入分别核算，则： 　　应缴纳增值税：80×17％＝13．6(万元) 　　应缴纳营业税：450×5％＝22．5(万元) 　　总计应纳税：13．6＋22．5＝36．1(万元) 　　因此，可为酒店带来经济利益：54万元(90．1－36．1)。 　　所以，对兼营行为进行分别核算可以节税。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)