【中华财税网北京02/10/2004信息】　4．2　　包装物及包装方式的税收筹划 　　在市场竞争越来越激烈的今天，企业税收成本的高低可能直接关系到企业的发展。 这更加强调了税收筹划的重要性。利用包装物及包装方式来节约税收成本始终是企 业税收筹划的一个重要策略。 　　4．2．1　包装物的税收筹划 　　企业在实际生产经营过程中，对于包装物可以采取三种处理方式：一是包装物作 价随同消费品出售；二是收取包装物押金；三是收取包装物租金。对于三种处理方法 的征税情况有所不同，下面一一介绍。 　　1．实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装 物是否单独计价，也不论会计如何处理，均应并入销售额中计算消费税额。 　　2．收取包装物押金 　　收取的押金不并入销售额计税。税法规定，纳税人为销售货物而出租出借收取的 押金，单独计账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押 金，应按所包装货物的适用税率计算应纳税额。“逾期”一般以1年为限，在将包装 物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。 　　3．收取包装物租金 　　包装物租金属于价外费用。所谓“价外费用”是指价外向购买方收取的手续费、 补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、包装费、包装物 租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费 用。但是不包括同时符合下面条件的代垫运费：一是承运者的运费发票开具给购货方 的；二是纳税人将该项发票转交给购货方的。 　　根据税法规定，凡随同销售应税消费品由购买方收取的价外费用，无论其会计制 度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。值得注意的是，对增值税一般纳税人向 购买方收取的价外费用，应视为含增值税收入，在征税时应换算为不含税收入再并入 销售额。 　　根据上述规定可以看出，包装物押金不并入销售额计算消费税额，因此采用收取 押金的方式有利于节税。 　　案例4-1 　　某企业销售轮胎500个，单价为2000元，其中包含包装物价值200元，该月销售额 为2000×500＝1 000 000元，汽车轮胎的消费税税率为10％，因此该月应纳消费税税 额为100万×10％＝10万元。该企业领导认为税收成本过高，因此要求财务人员采取 措施，减少企业的应纳税额。 　　分析 　　根据该企业的情况，财务人员可以在包装物上下点功夫，寻求节税的途径。例如， 可以采取收取包装物押金的方式，这样可以降低轮胎售价，每个售价1800元，此时 该企业应纳消费税为： 　　500×1800×10％＝9(万元) 　　可以节约税收成本1万元。 　　那么，综合考虑，采取收取包装物可以给企业带来三方面的好处： 　　一是可以促使购货方及早退回包装物以便周转使用，从而在一定程序上节约了生 产包装物的人力、物力，降低了产品成本。 　　二是在产品的售价中可以扣除原来包装物的价值，从而降低了产品的售价，有利 于增强产品的竞争力。 　　三是可以节约税收成本。 　　综上所述，企业不能忽视对包装物的税收筹划。但是，补充一点，从1995年6月1 日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以 及会计上如何核算，仍应并入当期销售额征税。这在一定程度上限制了经营酒类产品 的企业利用包装物节税的可能性。 (4)