【中华财税网北京02/06/2004信息】　选择加工方式可节税 　　某机械厂受托为铸造厂加工铸钢件500个，铸造厂的负责人同意既可以采取经销 加工方式，也可以采取来料加工方式。如果采取经销加工生产，铸造厂对每个铸钢件 的收回价为210元(不含税)，有关税费由机械厂负担。加工时提供熟铁50吨，每吨作 价1 250元。由于铸造厂是增值税小规模纳税人，因此，只能提供由税务所按6％征收 率代开的增值税专用发票，机械厂可抵扣的材料进项税额是3 750元(50×1 250× 6 ％)。如果采取纯来料加工生产方式，每个铸钢件的加工费收入82元，加工费共计41 000元，加工时电费、燃料等可抵扣的进项税额为1 600元。 　　两种加工方式的区别在于：经销加工，原料和产品均要作价，双方属于购销关系； 来料加工，原料和产品不作价，受托方仅收取加工费。选择不同的加工方式，其毛 利和税负不相同，因此，税收筹划应主要从以下两个方面算账：一是获取毛利的多少， 这里的毛利特指产品销售额减去原材料成本的差额，或纯来料加工的加工费收入。 税费相同的情况下，哪种利大，就选择哪种加工方式。二是从税负角度考虑，如果经 销加工时接受原料能同时取得增值税专用发票，能按规定的税率抵扣进项税，且计算 的应纳税额小于按纯来料加工计算的应纳税额时，则宜选择经销加工方式。反之，应 选择纯来料加工方式。 　　方案一：采取经销加工生产方式，销售额减去原材料成本的差额为42 500元(500 ×210－50×1 250)，应纳增值税额为12 500元(500×210×17％－3 750－1 600)； 　　方案二：采用纯来料加工生产方式，加工费收入为41 000元(500×82)，应纳增 值税额为5 370元(500×82×17％－1 600)。 　　通过比较，采用经销加工方式比纯来料加工方式可多获毛利1 500元(42 500－41 000)，这里未考虑进料时占用资金的利息因素。但税负却增加了7 130元(12 500－5 370)，并且还要相应地增加7％的城建税和3％的教育费附加共计713元，二者合计7 843元。减去多获的毛利1 500元，机械厂要多负担税费5 000多元。 　　由此可见，对机械厂来说，在现有条件下采取纯来料加工比经销加工更加合算。 当然，如果铸造厂属于增值税一般纳税人，情况就会发生变化，读者可以自行分析。 (4)