【中华财税网北京02/05/2004信息】　3．2．3　　不同类别纳税人税收筹划的 实际运用 　　我国税法规定，除了年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业、企业性单 位，以及以从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业 性单位外的小规模纳税人，如果企业规模没有达到一般纳税人标准，但会计制度健全， 能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，并 能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的，经主管税务机关批准， 可以被认定为一般纳税人。对于上述既可以成为小规模纳税人，又可以成为一般纳税 人的纳税人，我们就可以通过销售额节税点增值率来分析，从而进一步选择纳税人的 类别。 　　税法还规定，年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经 常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。对于这样一些纳税人，我们则可以通过 税负比较等进行全面的税收筹划，决定是否有必要让个人组建成为一个企业，非企业 性单位组建成为一个企业性单位，争取成为一般纳税人。下面将通过具体案例来体会 这种税收筹划的思路。 　　案例3-1 　　某公司是一个年含税销售额在80万元左右的生产企业，公司每年购进材料45万元 左右(含17％增值税)。如果是一般纳税人，该公司产品的增值税适用税率为17％，如 果是小规模纳税人则增值税征收率为6％。该公司会计核算健全，有条件被认定为一 般纳税人。请为该企业进行纳税人类别的税收筹划。 　　分析 　　该公司含税销售额增值率＝（80－45）/80×100％＝43．75％因为含税销售额增 值率45．75％＞38．96％(节税点增值率)，所以该公司维持小规模纳税人身份更为有 利。 　　该公司若为一般纳税人，应纳增值税税额＝80/(1＋17％)×17％ 45/(1＋17％)×17％＝5．08(万元) 　　若为小规模纳税人，应纳增值税税额＝80/(1＋60％)×6％＝4．53(万元) 　　因而，小规模纳税人节税额＝5．08－4．53＝0．55(万元) 　　同时，还要考虑到该公司由小规模纳税人申请成为一般纳税人所要花费的费用和 增加的纳税成本。 　　在选择纳税人类别时，除了要比较税收负担外，下面几个方面也要注意比较： 　　(1)一般纳税人的经营规模往往比小规模纳税人大； 　　(2)一般纳税人的信誉往往要比小规模纳税人的信誉好； 　　(3)从一般纳税人那里购货可以获得进项税额的抵扣，而从小规模纳税人那里购 货却不能抵扣进项税额，因此会使一般纳税人有更多的顾客。 　　但是，一般纳税人要有健全的会计核算制度，要建立健全的账簿，培养或聘用会 计人员，将增加会计成本；一般纳税人的增值税征收管理制度比较复杂，需要投入的 人力、财力和物力也多，会增加纳税人的纳税成本等。这些都是想要转为一般纳税人 的小规模纳税人必须考虑的。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)