【中华财税网北京02/03/2004信息】　11.5.7 境外所得己纳税款的扣除问题 　　外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳 税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照税法规定计算的应纳 税额。 　　税法实施细则的具体解释是： 　　（1）税法所说的已在境外缴纳的所得税税款，是指外商投资企业就来源于中国 境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款，不包括纳税后又得到补偿或者由他人代为 承担的税款。 　　（2）税法所说的境外所得依照本法规定计算应纳税额，是指外商投资企业的境 外所得，依照税法及其细则的有关规定扣除为取得该项所得所摊计的成本、费用以及 损失，得出应纳税所得额后计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国不 分项计算，其计算公式如下： 　　境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某 外国的所得额÷境内、境外所得总额 　　（3）外商投资企业就来源于境外所得在境外实际缴纳的所得税税款，低于依照 上述规定计算出的扣除限额的，可以从应纳税额中扣除其在境外实际缴纳的所得税税 款；超过扣除限额的，其超过部分不得作为当年税额扣除，也不得列为费用支出，但 可以用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。 　　（4）上述各项规定，仅适用于总机构设在中国境内的外商投资企业。外商投资 企业在依照税法规定扣除税额时，应当提供境外税务机关填发的同一年度纳税凭证原 件，不得用复印件或者不同年度的纳税凭证作为扣除税额的凭据。 　　（5）上述计算扣除限额的公式中所称“境内、境外按税法计算的应纳税总额”， 是指按税法规定的30%的企业所得税税率和3%的地方所得税税率计算的应纳税总额， 不能按外商投资企业实际适用的任何低税率来计算。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)