【中华财税网北京02/02/2004信息】　11.4.10 企业所得税税前弥补亏损问题 　　1.税前弥补亏损的适用范围 　　根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第11条的规定，实行独立经济核算， 并按规定向税务机关报送所得税纳税申报表、会计报表和其他资料的纳税人发生的 年度亏损，可用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐 年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。这条规定，主要是照顾一些企业开 办初期费用较大，经营困难而设置的。对于亏损企业，这项政策的实行，有利于其尽 快恢复生产经营，早日实现良性循环。企业亏损的弥补，在实际操作中，可能会出现 以下几种情况：一是下年盈利不足弥补上年亏损；二是下年盈利可以弥补上年亏损， 且有结余；三是企业发生年度亏损以后，第2年又出现亏损；四是企业发生年度亏损， 用以后年度的盈利不足弥补，且连续弥补期未达到规定年限又发生新的亏损。对上 述第一、二种情况属亏损弥补中的普遍问题，容易处理，即下年盈利不足弥补，可以 延续弥补到规定的期限，在规定年限内弥补有结余的，对结余额征收企业所得税；对 于第三、四种情况，在弥补亏损中应注意一些问题： 　　（1）企业发生连续年度亏损，若该年度生产经营盈利，应首先弥补以前年度亏 损额；如果企业盈利额大于以往年度的累计亏损额，且未超过规定的弥补年限，应一 次性将以前年度的亏损，全部予以弥补。 　　（2）企业发生年度亏损，用以后年度的盈利不足弥补，且连续弥补期未达到规 定年限又发生新的亏损，当再盈利以后，应按照在相应的年限所得中提取相应的数额 进行弥补的原则办理。即对第一个亏损年度而言，第2～6年是它的法定弥补期，这5 年的盈利可弥补该年度的亏损，如果盈利小于或等于亏损额的话可以不征所得税，但 第7年的盈利就不能用于该年度的亏损，只能用于弥补第2～6年的亏损；对策2个亏损 年度来说第3～7年是它的法定弥补期，第3、4个亏损年度依次类推。 　　2.汇总、合并纳税成员企业（单位）的亏损弥补 　　经国家税务总局批准实行由行业和集团公司汇总、合并缴纳企业所得税的成员企 业（单位）当年发生的亏损，在汇总、合并纳税时已冲抵了其他成员企业（单位）的 所得并入了母公司的亏损额，因此，发生亏损的成员企业（单位）不得用本企业（单 位）以后年度实现的所得弥补。 　　成员企业（单位）在汇总、合并纳税年度以前发生的亏损。可仍按税收法规的规 定，用本企业（单位）以后年度的所得予以弥补，不得并入母（总）公司的亏损额， 也不得冲抵其他成员企业（单位）的所得额。 　　3.年度亏损的确认 　　纳税人可在税前弥补的亏损数额，是指经主管税务机关按照税收法规规定核实、 调整后的数额，纳税人发生年度亏损必须在年度终了后45日内，将本年度纳税申报表 和财务决算报表，报送当地主管税务机关。主管税务机关要依据税收法规及有关规定， 认真审核纳税人年度纳税申报表及有关资料，必要时要调阅纳税人的账册、凭证等 有关资料或深入实地进行审核，以确保纳税前弥补亏损数额的真实性和准确性。 　　4.税前弥补亏损的审核 　　纳税人在税收法规规定的亏损弥补期内，以年度实现的所得弥补以前年度亏损的， 在年度终了后45日内，报送企业所得税纳税申报表时，必须附送《企业税前弥补亏 损申报表》（表式由各地自定），主管税务机关要依据税收法规及有关规定和纳税人 弥补亏损台账的有关资料进行认真审核，审核无误后方可弥补。 　　5.建立弥补亏损台账 　　主管税务机关要建立纳税人弥补亏损台账。台账的内容应包括以前亏损年度亏损 数额、已弥补亏损数额、待弥补亏损数额及主管税务机关审核纳税弥补亏损等情况。 (4)