【中华财税网北京01/13/2004信息】　9.4.6 企业清算时的税收筹划 　　纳税人依法进行清算时，其清算终了后的清算所得，应当依规定缴纳企业所得税， 其计算公式可概括如下： 　　企业全部清算财产变现损益＝存货变现损益＋非存货变现损益＋清算财产盘盈 　　企业的净资产或剩余财产＝企业全部清算财产变现损益－应付未付职工工资、劳 动保险费用等－清算费用－企业拖欠的各项税金－尚未偿付的各项债务－收取债权损 失＋偿还负债的收入（因债权人原因确认无法归还的债务） 　　企业的清算所得＝企业的净资产或剩余的财产－企业累计未分配利润－企业税后 提取的各项积金节余－企业法定资产估价增值－企业的资本公积金－企业的盈余公积 金＋企业接受捐赠的财产价值－企业的注册资本金 　　企业在办理注销登记之前，应向主管税务机关申报缴纳清算所得税。 　　企业可根据上述分析，在清算方案选择时，注意清算所得的计算，做好税收筹划。 　　某公司董事会于1999年5月20日向股东会提交解散申请书，股东会5月25日通过， 并作出决议，5月31日解散，6月1日开始正常清算。公司于开始清算后发现，年初1月 至5月公司预计可盈利8万元（适用税率33%）。于是，在尚未公告的前提下，股东会 议再次通过决议把解散日期改为6月15日，于6月16日开始清算。公司在6月1日至6月 14日共发生费用14万元，按照规定，清算期间应单独作为一个纳税年度，即这14万元 费用属于清算期间费用，因清算日期的改变，该公司1至5月由原盈利8万元变为亏损6 万元。清算日期变更后，假设该公司清算所得为9万元，清算开始日为6月1日，1至5 月应纳税所得额如下： 　　80000×33%＝26400（元） 　　清算所得为亏损5万元（即9万元－14万元），不纳税，合计税额为26400元；清 算开始日为6月16日，1月至5月亏损6万元，该年度不纳税，清算所得为9万元，需抵 减上期亏损后，再纳税，清算所得税额为： 　　（90000－60000）×33%＝9900（元） 　　两案比较结果，通过税收筹划，后者减轻税负16500元（26400元－9900元）。 (4)