【中华财税网北京01/12/2004信息】　9.4.2 “三来一补”筹划法 　　1.“三来一补”的概念 　　“三来一补”是来料加工、来样加工、来件装配和补偿贸易的简称。“三来一补” 筹划法就是企业利用来料加工、来样加工、来件装配、补偿贸易、进料加工、技贸 结合的机会，从而避交进口关税、出口关税、产品税和增值税的一种筹划方法。 　　来料加工也称对外加工装配业务：国际上通称“委托加工”或“委托加工贸易”， 是指外商提供全部或部分原料、辅料、元器件、零部件、配套件和包装物料以及必 要时提供的加工设备，由我方加工单位按外商要求加工装配成成品由外商销售，我方 收取加工费。即外商提供的作价设备的价款，我方用工缴费偿还的业务。对来料加工 项下进口料件和设备可以免征进口关税、产品税和增值税的范围是：（1）外商提供 的全部或部分料件加工返销出口的；（2）为加工出口产品而在生产过程中消耗的燃 料油；（3）进口生产所必需的机器设备，品质检验仪器，安全和防治污染设备，以 及厂内使用的、国内不生产的装卸设备；（4）为加强管理，由外商提供的微型计算 机、闭路电视监视系统、传真机等设备；（5）数量合理的用于加固、安装机器的材 料、来料加工项下出口的产品免征出口税。企业通过以上五种合法途径搭车进行避税。 　　来件装配指由外商提供产品的主要器件、零配件、辅助件，由中方企业按外商的 要求组装成成品后，交给外商销售，中方承接方只收工缴费（加工费和装配费）的交 易。如我方想提供部分国产元件、零件、部件组装为成品时，委托人除付工缴费外， 还应付受托人相应价款。国务院国发（1980）315号文对接受来料加工、来件装配的 企业做出如下规定：外商来料、来件部分占产品的原材料、辅助材料和零部件总值超 过20%以上的，对其产品免征工商税（现改为增值税），对其加工、装配所得的收入， 从其所得第一笔收入之月起，在3年内，国营企业免缴工商税（现改为增值税，下 同），集体企业免缴工商税和企业所得税。 　　来样加工由外方提供样品或图样，我方企业提供全部原料和辅料进行生产并收取 成品出口的全部货款的交易，由于这种交易不含有任何委托加工装配的性质，产品出 口后收取的是成品的全部价款而不是工缴费。因此它属于正常的出口贸易。 　　补偿贸易是指由外商提供技术设备和必要的材料，我方进行生产，然后将生产的 产品以返销的方式偿还外商技术设备价款的贸易方式。补偿贸易项下由外商提供材料、 设备进口所必需的机器设备，品质检验设备和装卸设备，在厂区内使用的国内不能 生产的装卸设备，以及数量合理的用于安装、加固机器设备的材料，可以免征进口关 税、产品税和增值税。 　　进料加工是指国内有关经营单位用外汇购进国外的原料、材料、元器件、辅料、 零部件、配套件和包装物料，经加工配成后，配成成品返销出口的业务。由于对进料 加工项下进口专为加工出口商品而进口的料、件不受品种限制，也不受出口成品中所 含料件的总值百分比的限制，均可免征进口关税、产品税和增值税。这样，很多企业 出于避税的目的，对加工过程中产生的副品和由于其他原因不能出口转作内销的部分 也随之避交进口关税和增值税。 　　技贸结合指以进口大量商品为筹码，引进按一般贸易所不能引进的先进技术、使 进口贸易和引进先进技术密切地结合起来的贸易。对开展技贸结合需要进口的成套散 件，其进口关税不按整机，而是按零件、部件税率征收。对零部件在《海关进出口税 则》中规定没有列明的税率，则按整机税率的1／3征税。进口的成套散件、零部件、 元器件、进口环节的产品税、增值税，按该产品税应纳税额的60%进行征税。 　　2.“三来一补”的税收筹划做法 　　企业利用“三来一补”进行税收筹划，通常有以下做法： 　　（1）利用补偿贸易方式引进外商提供的材料、设备，享受免征进口关税、进口 增值税和进口消费税；利用补偿贸易方式出口产品，免征出口关税、出口增值税和出 口消费税。 　　（2）利用补偿贸易方式，支付一定的长期应付款利息费用，减少计税所得额， 减少应交所得税；利用补偿贸易方式，减少银行结汇数额，从而减少应交的所得税。 　　（3）挂靠企业享受3年免税。根据国家有关规定，“三来一补”企业享受3年免 增值税和企业所得税的照顾，仅仅限于国营和集体所有制企业，私营企业、个体工商 户和外商投资企业承接外商来料加工装配却不能享受此项照顾。如果私营企业、个体 工商户采用“挂靠”集体企业的形式，以该集体企业的名义出现，将外贸部门代签的 “来料加工合同”和与外贸签订的委托代理协议以及有关部门的批件等证明提供给税 务部门，就能享受到3年免征增值税和所得税的优惠。 　　（4）变来料加工为进料加工享受免税。来料加工与进料加工两者是有区别的： 来料加工由外商提供的料、件是不需要支付贷款的，加工的成品交由对方销售，双方 是委托加工关系，接受来料加工装配不能享受免税照顾；进料加工则是企业自己从国 外进口料、件，做成产品后，再出口销售，双方是买卖关系。来料加工的料、件在进 口时一律免征关税和增值税，如果少数产品转为内销时再行补税；进料加工进口的料、 件进口时，要征收进口环节的增值税和关税，产品出口时再退还。由于来料加工与 进料加工表面上看都是从国外进口原材料、配件，我方企业加工成产品后又出口到国 外，只是结算方式不一样。如果企业能将来料加工改为进料加工的形式，就可以享受 出口产品免税的优惠。 　　需要注意的是：企业本着公平税负，合理避税的原则以减轻自身税收负担，充分 享受国家税收优惠政策，这是无可非议的。若有部分企业或外商通过不断换牌设厂享 受3年免税，或是通过少结汇、匿报工缴费收入等手段骗取减免税，则属逃税偷税性 质，为众人所不齿，并将受到法律的制裁。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)