【中华财税网北京01/09/2004信息】　8．3 英国涉外税收制度 　　8．3．1 个人所得税 　　1．对居民的税收 　　英国所得税法案将个人所得税纳税人分为四大类，即居民、普通居民、永久居民 和非居民。所得税法案本身并没有对这些概念作出明确定义，具体的确定规则体现在 法院判例之中。英国法的主要特点是从判例中概括规则。 　　按照判例法，税收意义上的英国居民一般指如下三大类：(1)事实上在英国居住6 个月以上的人；(2)在英国有可使用的住房，且不在国外从事全日制(full-time)工作 者；(3)虽然不符合上述两项条件，但习惯或实际逗留在英国的人。 　　除了居民以外，英国还有普通居民的概念。年复一年地居住在英国的人为英国普 通居民，大部分居住在英国的人既是居民，又是普通居民。按照上述第(3)条规则确 定的居民同时也是普通居民。对那些在英国拥有住房者，若住房是其习惯住所，则既 是居民，又是普通居民。但在某种情况下两者有所区别。如果你常住在国外，一年内 在英国逗留183天以上，则视为居民而不视为普通居民；如果常住在英国，某一年去 国外工作或度长假，不在英国落足，则视为普通居民而不视为居民；在英国购买或长 期租赁住房仅供度假之用，偶尔光顾者，则是居民而非普通居民。纯粹的居民者和既 是居民又是普通居民者在海外所得的纳税责任上稍有不同。如果纳税人仅是居民而非 普通居民，其海外所得中的受雇工薪所得、投资所得(包括银行和房屋协会的存款利 息、股息、证券利息、租金所得)，只就其汇入英国部分承担纳税责任，即按汇入原 则(remit-tance principle)征税；当纳税人既是居民又是普通居民，且不是英国永 久居民时，只有从非居民雇主取得的受雇工薪才能按汇入原则征税，其他从海外挣来 的所得(earning income)要全额申报纳税(某些项目可有扣除)。 　　在英国法中，永久居民的概念对所得税而言只有极有限的意义。大多数居住在英 国的人既是居民，又是永久居民和普通居民，任何形式的海外所得都不能按汇入原则 征税，而要全额纳税。对于原来是英国永久居民，后移居国外，又返回成为居民或普 通居民，有海外所得；或原来为外国永久居民，现来英国定居，有海外所得的情况下， 就涉及永久居民的认定问题，以便确定哪些所得能按汇入原则征税，哪些不能。英 国判例法对这一问题的规定相当模糊，并且前后不一致。大多数判例主张，如果父母 为英国永久居民，儿女除非特别声明才放弃，否则自然为英国永久居民，不论现在居 住何处、有何国籍；移民、结婚等场合，要通过法律程序特别声明，才能放弃或成为 英国永久居民。在实际生活中，极少用到永久居民的规则。在绝大多数场合，通过居 民身份的确认就可以完成纳税人性质及纳税责任的认定工作。总之，在英国税法中， 被确定为居民者可能是非普通居民，普通居民和永久居民也可能是非居民。 　　虽然有上述原则性的分类规定，但现实生活是错综复杂的，有些情况通过原则难 以明确地加以规范，这就需要对原则进行诠释、推理、具体化，以便能运用于各个具 体情况。在英国，此项工作历来是由法院来完成的。一百多年来，有许多判例涉及这 个问题，所形成的主要规则可以概括成如下几个方面： 　　(1)关于6个月的计算 　　由于6个月的概念很模糊，因此在法律中就明确6个月等于183天，即在英国逗留 183天以上者为英国居民，不管是大年、小年，还是大月、小月。这一规则是在 Wilkie v．CIR中确立的。在这一案中，当事人于1947年6月2日下午2时抵达英国，打 算11月底离开。偶然事件迫使他选择购买11月30日的班机，然而航空公司取消了这一 次航班，他只得于12月2日离开英国，因此，他在英国逗留了182天又20小时。当事人 在与税务局的争论中获胜，不被判定为英国居民。法官在审判中认为，6个月不能作 月历而要作日历理解，6个月就是183天。在计算这183天时，不考虑在这一年内纳税 人来英国的次数，只要在一年内累计达183天，才将其视为居民，到达的这一天和离 开的这一天不计入这183天中。另外，这是英国会计年度的183天，而不是公历或任意 的183天。因此，一个人从4月6日抵达英国，仅住183天即成为其居民；而另一个人从 10月5日起在英国住了整整12个月，却不被看作居民。 　　(2)关于拥有可资使用住所的解释 　　当事人虽然没有在英国逗留达183天以上，但在英国拥有可资使用的房屋，且不 在外国从事全日制工作，不论在英国逗留的时间长短，也是英国居民。这一规则是在 In reYoung一案中确立的。在这一案中，一个外国商船船长在哥拉斯哥拥有一幢房屋， 供其妻子和儿女居住，虽然他本人在该纳税年度仅在英国逗留了88天，但仍被认定 为英国居民。 　　在CooPer v．CadWalader一案中，将拥有解释为包括长期租赁，也就是说，当事 人虽然并没有在英国购买住房，但如长期租赁了一个可自由支配使用的住处，即成为 英国居民。 　　拥有住房必须是以本人名义，若是以妻子或家庭其他成员的名义拥有住房，则不 构成使本人成为居民的条件。在Turnbull v．Foster一案中，一个纳税人在马耳他做 生意，且为该国正式居民。他的妻子在英国拥有一幢房子，他及妻子几乎每年都要光 顾那里，住上一段时间，他本人的居住时间不到成为英国居民的标准，也不因其妻拥 有住房而成为英国居民。 　　住房不必是严格意义上的，只要是可居住的场所，如游艇、猎房(hunting box) 等，都可作为判断的根据。在Bayard Brown v．Burt一案中，一个美国人多年居住在 他所拥有的游艇上，这艘游艇一直停泊在英Colcherstein的港口内，这个人被判定为 英国居民。 　　上述住房概念不包括旅馆；在CIR v．Zorab一案中，一个英国国民在印度充当公 务人员，一生中大部分时间居住在印度，退休前获得两年假期来英国度假，居住在旅 馆里，被判定为非居民。 　　在运用上述规则时，当事人是否在英国实际出现，不被作为决定的因素。也就是 说，在一个纳税年度内，一个人不需要实际出现在英国而成为其居民。在Rogers v． IRC一案中，一个船长整个纳税年度不在英国，但家庭仍在英国，他被认定为英国居 民。后来，所得税法案作了更明确的规定，即已经在英国具有普通居民身份的英国和 爱尔兰国民，如果仅为偶然原因离开英国在国外居住，仍作为居民进行征税；为获得 英国居民身份的目的而非偶然原因居住他国，则不在此列。 　　仅仅拥有可资使用的住房还不是判定居民身份的惟一条件，还要考虑当事人的工 作状况。如果当事人在国外从事全日制工作，该纳税年度不在英国落足，即使该当事 人在英国有住房，也不能认定其为英国居民。在Reed v．Clark一案中，一个英国普 通居民在英国拥有一幢房屋，与其父母共住。1978-1979年这一纳税年度，他在美国 从事史志编撰工作，该纳税年度他被判定为非居民。 　　(3)关于习惯和实际逗留的解释 　　所谓习惯和实际逗留，是指当事人连续4年里每年在英国逗留91天以上，或在连 续4年(以上均指会计年度)里访问英国，每年平均逗留91天以上或4年中累计在英国逗 留1年以上。如果是这种情况，那么从第5年起，就将其视为英国居民。如果当事人一 开始就有这样的意图，那么从一开始就可认定其为居民。这一规则是在上议院对 Levene v．CIR和Lysaght v．CIR两个案例的判决中作出的。 　　英国居民应就其世界范围内的所得缴纳所得税，而不论其是否汇入英国。英国非 居民可就其某些境外所得享受优惠待遇。对英国和其他国家都应课税的所得，英国将 单方面或根据税收协定给予双重税收抵免。 　　英国居民的定义不是税法规定的，而是通过法院判决和税收实践发展起来的。其 他国家的居民可能同时还是英国的居民，因为他可能在一段时间内同时居住在几个国 家。国籍对判断居民身份并不重要。在一个纳税年度内在英国停留183天的个人，被 视为英国居民。判断居民或非居民身份一般以整个纳税年度为基础，但下列情况除外： 　　①一个新的永久性居民从其入境之日起即为英国公民； 　　②到其他国家永久定居的人，从其离开英国之日起不再是英国居民； 　　③在整个纳税年度，在国外从事全日制工作的人，如果他在一个纳税年度回英国 的时间不超过6个月，或连续5年中平均每个纳税年度不超过3个月，则从其离开英国 之日起即为非居民。上述个人从恢复在英国的永久居住之日起又成为英国居民。 　　年度总所得是把各项所得汇总并扣除一定可扣除费用，总所得减去个人宽免额为 应税所得。1991-1992年，应税所得在23 700英镑以下，适用税率为25％，超过部分 为40％；若利息和特许权使用费所得计入了应税所得，纳税人有权就已纳的预扣税要 求给予抵免。 　　2．对非居民的税收 　　对非居民，英国仅就其源于英国的所得征税，如果他在英国通过分支机构或代理 人从事商业活动，则对其资本利得征税。 　　(1)投资所得。直接支付给非居民的租赁所得，应由支付者按基本税率代扣代缴 所得税，有时也可由英国银行代扣代缴。英国非居民的来源于英国特定政府债券的利 息收入免缴预提税及利息税。一些避免双重征税协定对英国的股息规定有全部或部分 税收抵免，但一般不适用于非居民。 　　(2)受雇所得。非居民在英国境内的受雇所得要缴税。税收协定规定，非居民在 英国某些部门从事短期工作的收入免税。在英国工作时间不超过183天，雇主不是英 国居民，且不是由雇主的英国分支机构支付的雇员工资，也可以免税。 　　3．资本利得税 　　资本利得税是对处理固定资产取得的资本利得征收的一种税。英国非居民来源于 英国境内的利得要纳税，对来源于境外的利得仅就汇入英国的部分纳税。利得税按个 人边际所得税税率来征收，全权信托为35％。 　　资本利得或损失根据其销售收入或市场价格扣除成本，或按照1982年3月3日的市 价计算得出，某些购置费用和处理费用可扣除。 　　个人从受赠资产及其他营业资产获得的资本利得，可以延付资本利得税。个人年 资本收入的第一个5 500英镑免税，这项免除也适用于残疾人或为残疾人设立的信托， 其他信托则有2 750英镑的免税额。 　　资本损失只能冲减资本利得，但可以无限期向前结转，与关联方交易发生的资本 损失只能冲减该关联方交易发生的资本利得。 　　4．旅居国外者的税收 　　根据临时合同在海外从事工作的人，可保留英国的居民身份，但只要他离开的时 间符合条件，则它来源于国外的所得可免税。在国外某些部门工作的人员及从事短期 性工作的人的海外收入可免税。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)