【中华财税网北京11/28/2003信息】　孙经理原在煤矿厂工作，后因企业不景气， 加上年龄偏大而被分流。他凭借在供应科多年工作的履历、关系和经验，组建了一 家物贸有限责任公司（以下简称物贸公司），主营煤矿用机械配件，每年销售收入200 万元左右，其中95％以上的货物供应煤矿厂。孙经理与煤矿厂约定：销售货物开具普 通发票，在进价（不含税）基础上加价5％作为其经营利润，负责所购物资的储存、发 放。 　　物贸公司设有一名会计，姓李。由于李会计没有受过专业培训，对会计、税收知 识知之甚少，采购物资时，借记“库存商品”科目，贷记“应付账款——××煤矿” 科目；发放物资时，按加价后的金额，借记“应付账款——××煤矿”科目，贷记 “库存商品”科目；加价金额通过库存商品转入营业外收入。物贸公司向煤矿厂销售 货物一直没有确认销售收入，也没有计算增值税销项税额，在向税务机关申报增值税 时，仅仅按进价的5％作为销售额来计算，每年缴纳增值税为0．4万元，其整体税负为 0．2％，远远低于正常情况下应缴的增值税。于是，物贸公司成了税务机关的重点稽 查对象。 　　2003年2月，国税机关对物贸公司2002年度的涉税情况进行了重点稽查，认定物贸 公司的行为属于偷税行为，应补缴向煤矿销售货物的增值税200×95％×4％＝7．6万 元（税务机关对其按小规模纳税人处理），并处以偷税数额1倍的罚款。孙经理接到税 务处罚决定书后急得如热锅上的蚂蚁，满腹牢骚：“就因为不懂税法，辛苦了一年， 非但没有赚到钱，反而赔了6万元。”他连夜找到笔者，咨询能否进行筹划，否则只有 注销企业，另谋出路。 　　笔者听完孙经理介绍的情况后，经进一步询问得知：向物贸公司购货的煤矿厂属 于增值税一般纳税人，如果物贸公司能出具增值税专用发票，煤矿厂同意在原来价格 的基础上增加5个百分点作为购进价格。同时煤矿厂为保证所购货物的质量，要求物贸 公司从正规的大企业进货，且这些大企业均能提供增值税专用发票。 　　了解这些情况后，针对孙经理提出的问题和困惑，笔者为他逐一进行了分析：物 贸公司年应税销售额达200万元，符合增值税一般纳税人“量”的标准（每年销售额达 到180万元），如果能再找一名会计，正确核算增值税进项税额、销项税额和应纳税额， 按规定报送税务资料，使其符合增值税一般纳税人“质”的标准，物贸公司就可以 申请成为增值税一般纳税人了。 　　依物贸公司2002年的销售额计算，并按商业小规模纳税人纳税，其应纳增值税200 ×4％＝8万元，城建税、教育费附加0．8万元，税负总额8．8万元，毛收益1．2万元。 如果物贸公司是增值税一般纳税人，2002年其应纳增值税经测算为3．4万元，城建 税、教育费附加0．34万元，税负总额3．74万元，毛收益16．26万元（测算按10％利 润率进行）。可见，增值税一般纳税人较小规模纳税人税负低4．26万元，增加毛收益 15万元左右。 　　听完笔者的分析，孙经理脸上露出了满意的微笑，情不自禁地说道：“4万元在我 们那儿是8个人的年工资呀！”于是他委托笔者推荐一名会计，回去抓紧申请办理增值 税一般纳税人资格，把偷逃的税款和罚款补上。并说，今后要严格按税法规定办事， 并请笔者多多指导。 　　紧接着笔者又问了孙经理一句：“煤矿厂是先付款再让你供货，还是让你先供货 后付款？”孙经理满有把握地回答：“凭我老孙的关系，一律是先付款再供货。”笔 者说如果这样，还有更好的筹划方案。 　　按现行税法规定，不论企业的财务和会计账务如何处理，代购货物行为，凡同时 具备以下三个条件，代购方取得的手续费征收营业税：第一，受托方不垫付资金；第 二，销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该发票（原票）转交给委 托方；第三，受托方按照代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另 收取手续费。 　　既然物贸公司不用垫付资金，可将对煤矿厂销售货物的行为转变为代购行为，即 将购货方变为煤矿厂，煤矿厂委托物贸公司代购货物，物贸公司把取得的增值税专用 发票原票转交煤矿厂，另行收取手续费，这样物贸公司只需按取得的手续费缴纳营业 税，而不用缴纳增值税了。 　　假设获取的手续费为20万元，则应纳营业税20×5％＝1万元，城建税、教育费附 加0．1万元，税负总额1．1万元，毛收益18．9万元，较一般纳税人降低了2．64万元 的税负，毛收益增加2．64万元。 　　至此，孙经理不再想注销企业的事，决心要聘请注册税务师做财税顾问。又过了 一个月，孙经理打来电话，告诉笔者，物贸公司已被批准为临时增值税一般纳税人， 他已按照笔者设计的方案缴税，由于税负大大减少，公司收益颇丰，生意很红火。 (4)