【中华财税网北京09/12/2003信息】　马克思说，人是生产力中最活跃的因素。 同样，对一个企业来说，职工是最重要的资源。这意味着建立与现代企业制度相适应 的收入分配制度，形成有效的激励与约束机制，是企业的一个至关重要的问题。建立 有效激励机制的基本思路在于科学合理地设计职工的报酬，使他们的利益与企业的兴 衰紧密联系。为了论述的便利，我们将职工分为管理者和一般员工。 一、管理者激励机制的设计 目前，对企业管理者的激励办法主要有实行年薪制、发放股票、增加工资福利等。 对管理者来说，各种不同的激励方法其税负情况是不相同的，管理者可以选择有利的 激励方式获得税收上的利益。 1．年薪制 我国现行税法规定，对实行年薪制的企业管理者取得的工资、薪金应纳的税款， 可以实行按年计算，分月预缴的方式计征，即企业管理者按月取得的基本收入，应在 减除800元的费用后，按适用的税率计算应纳税款并进行预缴，年度终了领取效益收入 后，合计其全年基本收入和效益收入，再按12个月平均计算实际应纳的税款，用公式 表示为： 应纳税额＝[(全年基本收入和效益收入／12－费用扣除标准)×税率－速算扣除数] ×12 2．工资福利 管理者取得工资、福利、奖金时，应将工资薪金和月奖金并在一起计算缴纳个人 所得税；对于在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可 单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已 按月扣除了费用，因此，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得直接 适用税率计算应纳税款。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足800元的，可 将奖金收入减除“当月工资与800元的差额”后的余额作为应纳税所得额，并据以计算 应纳税款。对于福利所得，应该分为两种：一种是法定的福利所得，包括按职工工资 总额的5％提取的住房公积金，按职工工资6％提取的医疗保险，按职工工资20％提取 的基本养老保险，按职工工资总额0．6％提取的失业保险基金。按税法规定，这些法 定的福利支出不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个人所得税。还有一种是企业 福利，企业一般通过实物的形式给予职工一些补贴，这些属于附加福利，应该计入企 业的工资薪金所得中纳税。 3．股票 我国现行的税法规定，管理者取得股票时，其认购价低于当期发行价或市场价的 数额，属于管理者的工资、薪金所得，应按规定计算缴纳个人所得税。管理者取得的 上市公司股票再行转让暂免征收个人所得税。 到底那种方式更为合理，更有利于企业和管理者利益的实现呢?我们通过下例进行 说明。 例如，某股份有限公司为了激励管理者，采取了如下三种工资支付方式：①实行 年薪制，年薪50万元。②月工资3万元，但社会平均工资为每年2万元，年养老保险、 医疗保险、住房公积金、失业保险分别为1．2万元，2．16万元，1．8万元，0．216万 元，年终奖为8624万元。③每月支付工资2000元，年终以0．48元／股的价格获得股票 5万股，当年后，预计股票价格为40元／股，当年利率水平为8％。 第一种方式： 管理者应缴纳个人所得税＝[(500000／12－800)×30％－3375]元×12＝106620元 第二种方式： 管理者应缴纳个人所得税＝[(30000－1500－600－400－25－800)×25％－1375] 元×12＋86240元×40％－10375元＝87646元 第三种方式： 管理者应缴纳个人所得税＝[(2000－800)×10％－25]元×11＋(2000＋476000－ 800)元×45％－15375元＝200410元 从计算可以看出，在这三种方式中，以股票期权为最优，其次为工资福利和年终 奖，最后为年薪制。 二、一般员工薪金支付方式的筹划 随着社会的不断发展，企业对一般员工的薪金支付方式也变得多样化。但税法对 不同的工资和薪金支付方式是不一样的。因此，如果企业管理者懂得税法，合理选择 一般员工的工资支付方式，则会使一般员工的税负发生变化。 例如，某外商投资企业A，2000年聘请了一位外籍总经理进行企业管理，合同约定 其实现企业的经营目标后，可获得人民币380000元，不是实行年薪制。该总经理每月 领取人民币15000元，余额年终完成相关指标后以奖金的形式一次性付清。 其个人所得税由两部分构成：一是月份取得所得应缴的税款；二是年终取得所得 应缴的税款。该总经理负担的个人所得税具体计算步骤如下： (1)全年按月所得应纳税额＝[(15000－4000)×20％－375]元×12＝21900(元)。 (2)年终一次性所得应纳税额＝(380000－15000×12)元×45％－15375元＝74652 (元)。 (3)全年合计为96525元。 第二年该公司改变了工薪的支付方式，该总经理按月领取工资的平均数，如果年 终没有达到企业与其经营的目标，则按规定返还多拿的工资，则： 全年应纳税额＝[(380000／12－4000)×25％－1375]元×12＝66500元 这两种方式比较起来，第一种方式比第二种方式多缴纳税款30025元。由此可知， 工资的不同支付方式，会有不同的税负，企业在采取工资支付方式时，一定要仔细筹 划。 三、相关费用的安排 在企业的经营过程中，企业主往往为职员提供各种费用开支。这样，一方面减少 了纳税人的收入，另一方面也减少了纳税人的应纳税所得额。比如，由企业主向纳税 人提供伙食、交通费以及其他方面的服务，相应减少一部分劳务报酬。对企业主来说， 并没有增加开支，但对纳税人来说，这些伙食、交通等开支是其日常开支，若由纳税 人购买，则不能在缴纳所得税时扣除。 对于工资、薪金所得的筹划，在个人收入专题中有详细的介绍。 (1)