【中华财税网北京09/12/2003信息】　产品的销售价格对企业来说至关重要。在 市场经济条件下，企业有自由定价的权利。正因为如此，经济实力雄厚的企业常常利 用降低价格将其他生产同类产品的企业挤出市场，从而获得垄断地位，攫取超额利润。 企业降低价格的目的是多重的，有时不仅仅是为了击败竞争对手，而是为了整个企业 的经营战略。 与纳税筹划有关的定价策略有两种表现形式：一种是与关联企业间合作定价即转 让定价，目的是为了减轻企业间的整体税负；一种是并不与别的企业合作，而是主动 制定一个稍低一点的价格，以获得更大的销量，从而获得更多的收益。也就是说价格 降了，收入不一定减少。 一、关联企业间的转让定价方式 转让定价原本是一个中性词，指跨国企业所属的各企业间转让商品、劳务和无形 资产的内部定价方法。此类转移定价方法一般是从管理学角度提出的，并不是处心积 虑地转移利润以求避税。但目前国内学者一般认为，转让定价就是在经济活动中，关 联企业各方采取高于或低于市场正常交易价格的方法，转让相互间的劳务产品、信息、 技术、特许权、费用等，从而实现整体税负最小的行为。我们这里只考虑商品和劳务 的定价问题，转移定价之所以能够实现整体税负的降低在于税率的差异性。这种差异 性包括：①一个国家中不同地区之间税率的差异。例如我国在沿海地区设立了许多经 济特区与开发区，并实行优惠税率；对老少边穷地区也实行优惠。②不同国家之间税 率的差异性，这为跨国企业集团转移利润提供了很好的条件；中国许多外商投资企业 和外国企业都或多或少存在这个问题。③在生产的不同环节征收不同的税收或征收同 种税，但税率不一样。如有的税收只对生产环节征收，有的税收只对消费环节征收， 在不同环节设立不同的企业就可以通过转让定价获得税收上的好处。④在不同的产业 中征收不同的税收，这主要是国家为了促进某些产业的发展而采取的积极措施，也为 纳税人利用转让定价进行筹划提供了机会。总而言之，只要存在着税率差异并且两个 企业有业务上的往来，就可以进行转让定价。 转让定价具有两重性，有正常的一面，也有不正常的一面。应该允许关联企业之 间的内部交易作价可以采取与市场正常价格有别的灵活性；同时不要把不正常的转让 定价与避税直接等同起来。用欺诈手段虚开销货凭证、设置假账等方式进行转让定价 就属于偷税行为，是不正常的转让定价。有的可以认定是避税行为，比如企业集团出 于税收上的动因，在价格上做文章，不正常地抬高或压低价格等以达到少缴税的目的， 对这类避税行为税务机关进行调整是必要而且合理的。但是任何事物都有一个度的问 题，在度以内属于正常行为，超过了度就应该被认定为不合理的行为。同样，对于转 让定价行为，当价格调整与市场正常价格相差不太远、利润转移不算多时，就不会遭 受到税务部门的价格调整。当然与税务部门合作也不失为一种好方法。因此，采用此 方法减少税负一定要有度，最好避免被税务机关调整。 某制衣有限公司为中外合资经营企业，成立于1994年。外方为日本一跨国公司， 注册资本440万美元。该企业主要产品是运动衣，产品全部出口，经营期限为12年。该 公司自成立至今，从未盈利，累计亏损达4000多万美元，已严重资不抵债。但是该企 业在年年亏损的情况下仍能继续生产，此情况引起当地税务机关的高度注意，因此对 其开展了反避税调查。调查结果表明：该企业的原材料全部由投资方指定进口，合同 全部由投资方与客户签订，公司只按总部传真过来的订单安排生产，然后出口给总部 指定的客户。显然，两企业之间存在着关联关系。该公司1999年每套运动衣的出口价 格为200元，原材料成本为152元；2000年产品出口价格为205元，成本为170元。而另 一家与其类似的独立的日本企业，1999年每套运动衣出口价格为210元，原材料成本为 90元；2000年产品出口价格为215元，原材料成本为95元。可见，该公司与投资商存在 转让定价行为。税务局对该公司进行了利润调整，累计调增利润3000万美元。由此例 可以看出，各国对关联企业之间的转让定价是管理得比较严格的。要想通过这种方法 避税，一定要注意度的问题，只有在合理的范围内进行价格调整才能够达到目的。 关于转让定价，在后面有专门一章进行论述。 二、主动制定一个较低的价格 可能有人认为，在其他条件不变的情况下，产品的销售价格越高越好，其实不然。 首先，在现实生活中，产品的销售价格提高，会导致销量的减少，因此总收入不一定 提高。售价与销售量之积所构成的销售收入呈现先升后降的变化，因此两者乘积最大 者为价格最优点。其次，价格过高可能会导致税负大幅增加。由于税法存在一些特殊 的规定，如价格在某一标准以下便能获得税收优惠；或存在一个起征点，在起征点之 下不予征税，超过起征点全额征税等，因此厂商在制定价格的过程中，应该特别注意 价格的高低对税负造成的影响。 比如根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》(以下简称《土地增值税暂行条 例》)的规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除金额的20％的，免征 土地增值税；增值额超过扣除项目金额的20％，应就其全部的增值额征税。还有我国 增值税法规定：对单位和个体经营者销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外， 符合以下三个条件的固定资产免征增值税。这三个条件为：①属于企业固定资产目录 所列的货物。②企业按固定资产管理，并确已使用过的货物。③销售价格不超过其原 值的货物。若不具备以上条件，工业企业小规模纳税人应依照6％和商业企业小规模纳 税人依照4％的征收率计征增值税。由于我们具有指定房地产和固定资产价格的权利， 因此能够利用定价权利进行纳税筹划。 例如，某工业企业准备出售自己使用过的固定资产大型机床一台，该设备原值200 万元，已计提折旧90万元，假定固定资产清理费为10万元，有以下几种销售方案。 方案一：以低于原值的价格190万元出售该项固定资产。 方案二：以原值200万元出售该项固定资产。 方案三：以高于原值的价格202万元出售该项固定资产。 方案四：以高于原值的价格212万元出售该项固定资产。 方案五：以高于212万元的价格出售。 对于方案一，按规定不要缴纳增值税，其净收益为(190－90－10)万元＝90万元； 对于方案二，也不用缴纳增值税，其净收益为(200－10－90)万元＝100万元； 对于方案三，按规定须缴6％的增值税，其计算为[202／(1＋6％)]万元×6％＝ 11．4336万元，其净收益为(202－10－90－11．4336)万元＝90．5664元； 对于方案四，按规定须缴6％的增值税，所缴纳的增值税为[212／(1＋6％)]万元 ×6％＝12万元，其净收益为(212－90－10－12)万元＝100万元，与按原值出售一样； 对于方案五，经计算会发现净收益高于原值。 由以上的分析可知，以高于原值出售固定资产时，其净收益先是低于按原值出售 固定资产；当售价提高到某一程度时，净收益才开始大于按原值出售。故售价高不一 定净收益多，一定要将税收的因素考虑进去。为了简便，本例没有考虑城建税和教育 附加费。 再如，某房地产开发商共开发2万平方米的普通住宅，其成本费用开支为：地价 600元每平方米，开发成本1000元每平方米，总共利息支出350万元。该房地产公司为 销售房地产确定了以下三种销售方案。 方案一：每平方米3200元。 方案二：每平方米3000元。 方案三：每平方米2800元。 请问该公司选哪一种方案为最佳方案(已知营业税税率为5％，城市维护建设费税 率为7％，教育附加征收率为3％)? 经计算，在各方案下，房地产开发商的各项费用支出、增值税额、增值税税率及 应纳土地增值税、最终收益见表14-1。 表14-1 房地产开发商的各项费用、应纳税额和最终收益 (单位：万元) 总销售 地价 开发 开发 利息 税 其他 增值税 增值 土地 净收 方案 收入 成本 费用 支出 金 扣除 率 增值税 益 一 6400 1200 2000 180 350 352 640 1678 35．54％ 503．4 1174．6 二 6000 1200 2000 180 350 330 640 1300 27．66％ 390 910 三 5600 1200 2000 180 350 308 640 922 19．71％ 0 922 虽然第一种方法可以获得最大收益，但收益值增加200多万元，而且价格定得过高， 可能会使消费者的购买需求急剧下降，因而不是很理想；第二种方案和第三种方案相 比，明显是第三种方案好，该方案不仅价格便宜，可以尽早实现销售，获取资金，而 且收益更好，因而应选择第二种方案。 (1)