【中华财税网北京09/12/2003信息】　随着商品经济的不断发展，销售方式不断 创新，不同的销售方式会有不同的税款征收方式。 销售是企业经营管理中非常重要的一环，正如马克思在《资本论》中所描述的是 “商品惊险的一跳”。若跳过去了，商品便实现了自己的社会价值；倘若没有跳过去， 便跌得粉身碎骨。在强大的市场竞争压力下，企业的促销手段层出不穷。如最近几年 出现的电子商务，纳税人便是利用了最新的网络发展技术。不同销售方式的出现，对 税收制度来说是一种挑战。本书中，我们主要分析一下税法上有明确规定的几种销售 方式。 折扣销售是指销售方给予购货方的一种优惠形式。给予优惠的原因是多种多样的， 如购货方购货数量巨大；购货方信誉良好；购货方处于垄断地位；购货方是老顾客等， 其目的是为了促销，吸引更多的顾客。折扣销售的具体表现形式为：某企业规定，购 买100件以上商品的，折扣5％；购买500件以上的，折扣10％；购买1000件以上的，折 扣15％等。根据税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折 扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何 处理，均不得从销售额中扣除。 销售扣除是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还贷款， 而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。比如，10天内付款，货款折扣2％；20天付款， 货款折扣1％；30天内全价付款。销售折扣发生在销售之后，是一种融资性质的理财行 为，因此，销售折扣不得从销售额中减除。企业在确定销售额时应把折扣销售与销售 折扣严格区分开来。 销售折让是指货物销售后，由于产品质量、性能或规格等方面的原因，购货方要 求给予的一种价格上的补偿。根据税法规定，销售折让可以从货物或应税劳务的销售 中扣除，以其余额缴纳增值税。 以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。根据税法规 定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣 减旧货物的收购价格。所以这样规定，既是因为销售货物与收购货物是两个不同的业 务活动，销售额与收购额不能相互抵消，也是为了严格增值税的计算征收，防止出现 销售额不实、减少纳税的现象。 还本销售方式是指纳税人在销售货物达到一定期限后，将其货物价款的全部或部 分一次或分次退还给购货方。这种方式实质上是在筹集资金，因而税法规定，应以全 额为计税金额。 以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同 等价款的货物相互交换，实现货物购销的一种方式。税法规定：以物易物双方都应作 购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定 核算购货并计算进项税额。 某商场为增值税一般纳税人，销售利润率为20％，现销售200元商品，其成本为 160元，国庆期间为了促销欲采用四种方案。 方案一：采取以旧换新的方式销售，旧货的价格定为20元，即买新货时可以少缴 20元。 方案二：商品九折销售。 方案三：购买物品满200元时返还20元。 方案四：购买物品满200元时赠送价值20元的小商品，其成本为12元，均为含税价 格。 某消费者同样购买200元商品，对于商家来说以上四种方式的税负情况是不同的。 如果仅考虑增值税，则计算结果为： 方案一：由于采用以旧换新的方式销售货物，按规定不能用旧货的价款抵消新货 的价款，即应该按全额缴纳增值税，计算如下： 应纳增值税＝[200／(1＋17％)]元×17％－[160／(1＋17％)]元×17％＝5．81元 方案二：采取折扣销售只要将销售额和折扣额开在同一张发票上，即按折扣后的 余额缴纳增值税，计算如下： 应纳增值税＝[180／(1＋17％)]元×17％－[160／(1＋17％)]元×17％＝2．91元 方案三：按税法规定应该按200元缴纳销项税额，计算如下： 应纳增值税＝[200／(1＋17％)]元×17％－[160／(1＋17％)]元×17％＝5．81元 方案四：物品满200元时赠送价值20元的小商品的形式销售商品应缴纳增值税，计 算如下： 应纳增值税＝[200／(1＋17％)1元×17％－[160／(1＋17％)]元×17％＝5．81元 除了销售200元商品要缴纳增值税外，赠送20元小商品应该视同销售，同样应该缴 纳增值税。赠送物品应纳增值税＝[20／(1＋17％)]元×17％－[12／(1＋17％)]元× 17％＝1．16元 总计应该缴纳增值税为(5．85＋1．16)元＝7．01元 如果仅考虑增值税，上述四种方案第二种最好，税负最轻为2．91元；第四种方案 最差，税负最重为7．01元。读者如果感兴趣，还可以增加其他的税种进行考虑，以得 出更为准确的答案。 从以上分析可以看出，商家同样是出售200元的商品，给顾客20元的让利，但由于 商家采取的销售策略有区别，导致税负也不一样。因此，对于在节假日让利促销的商 家来说，不要忘记先要进行相关的税务咨询，以便获得更大的经济效益。 再如，某公司为了扩大销售，采取了预收订金的方式促销商品房，即购房户先支 付房屋价款的40％作为购房定金，待房屋建成后再缴足剩余的款项。从收取定金日至 房屋建成日这段期间，公司按9％的年利息对购房户缴纳的定金计息，在剩余的60％款 项中予以抵扣。有人向该公司购买100万元的商品房一套，于2000年7月1日缴纳定金价 款为40万元。2000年11月1日房屋建成，购买者获得利息1．2万元，缴余款58．8万元。 税务局认为，购买者获得利息为股息、利息、红利所得税项目，应该缴纳个人所得税， 由该公司代扣代缴。而该公司相当于以8％获得贷款，比同期银行的6％高两个百分点， 因此有一部分利息费用不能计入财务成本中。由此可知该公司采取这种方式促销其代 价太大，如果该公司采取降价销售，一来可以免去个人所得税；二来免除了利息率高 于同期银行利率而补缴的所得税；三来降低了销售不动产应缴纳的营业税、城市维护 建设税和教育附加费。在实际操作中，应当注意两点：一是必须按98．8万元的销售价 格开具房屋销售发票；二是要相应地改变账务处理。 在利用不同的销售方式销售货物时，应特别注意电子商务形式。目前，对一些电 子商务没法征税，如果企业能够将自己的商品电子化，便能够减少一部分税收。关于 电子商务的筹划，后面有一章专门进行论述。 (1)