【中华财税网北京09/12/2003信息】　由于增值税实行凭增值税发票抵扣的制度， 对纳税人会计核算的水平要求比较高，因此，《增值税暂行条例》将纳税人按其经营 规模的大小即会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。税法对小规模纳 税人实行简易征收办法，税率工业企业为6％，商业企业为4％。但小规模纳税人一般 不使用增值税专用发票，并且其购进货物的进项税额不得从销项税额中扣除。一般增 值税纳税人从小规模纳税人认购的货物，由于小规模纳税人不能开出增值税发票，因 此也不能够抵扣(但由税务机关代开的除外)。由以上规定可知，税收是进货的重要成 本，从不同纳税人手中购得货物，纳税人所承担的税收是不一样的。 纳税人与购货对象的关系可以分为：一般纳税人从一般纳税人处购得货物、一般 纳税人从小规模纳税人处购得货物、小规模纳税人从一般纳税人处购得货物、小规模 纳税人从小规模纳税人处购得货物四种情况。 一、一般纳税人购货对象的选择 一般人认为，作为一般纳税人的购买方，从小规模纳税人处购得货物是不合算的， 因为购进货物所包含的进项税额不能从销项税额中获得抵扣，但问题并不这么简单。 假设有这样一种情况，设甲公司为一般纳税人，计划购进一批应税货物。现有A、B、 C三家可供选择的公司生产同样的产品，A公司是一般纳税人，能提供符合规定的增值 税发票；B公司是小规模纳税人，能提供由其主管税务机关代开的注明征收率为6％的 增值税专用发票；C公司只能提供普通发票。如果三家公司的不含税价格一样，则B公 司为首选，论证如下： 假设购进货物的不含税价为1000元，销售价为2000(不含税)元。对于甲来说，从 A处购买货物需付出价款1170元，销售货物取得2340元，向税务机关缴纳税款170元； 从B处购买货物需付出价款1060元(增值税率为6％，可获得抵扣)，销售货物取得2340 元，向税务机关缴纳税款280元。从缴纳税款的结果来看，似乎B的负担要重一些，因 为280大于170，但如果把购买与销售综合起来便会发现实际情况并非如此。因为买进 货物时B少付出代价110元，恰好等于最后多缴税款的数额。如果不考虑资金的时间价 值，则两者的结果一样；如果考虑资金的时间价值，则B的代价小于A，因为它推迟了 110元的支付时间。通过上例，我们也发现，如果小规模纳税人想在市场上占有一席之 地，必须是含税价格低于一般纳税人。现实生活中这种情况比比皆是，由于小规模纳 税人经营规模小，资金不雄厚，在竞争中处于不利地位，因此常常售价比一般纳税人 低。这里举这样一个例子是想说明，任何东西都不是绝对的，有弊还是有利要取决于 具体的情况。不分析具体的情况便断定从一般纳税人处进货能获得更大的利益，显然 是不合适的。正如上例，如果小规模纳税人将商品的价格降得更低一些，则从此处购 买是合算的。但由于小规模纳税人信誉较低，货物质量不一定有保证，因此购货方在 购货时要将这些风险考虑进去，以做出正确的判断。 二、小规模纳税人购货对象的选择 对于小规模纳税人来说，从一般纳税人还是从小规模纳税人处购得货物，其选择 是比较容易的，由于小规模纳税人获得的增值税专用发票不能用于抵扣，如果从一般 纳税人处购买货物，其进货中所含的税额将高于小规模纳税人，因此从小规模纳税人 处购货是合算的。但问题也不是绝对的，因为这里假定其他条件不变。如果一般纳税 人信誉好，货物质量有保证，供货及时，能够提供信贷支持，则从一般纳税人处购货 也是值得的。 (1)