【中华财税网北京09/12/2003信息】　对于集团公司的母公司而言，由于其下面 有很多子公司，因此经常涉及到管理费用在各个子公司之间的分配问题。对于企业管 理费用分配的筹划，应该树立起整体的观念，合理地优化企业集团的财务，达到企业 集团整体税负最轻的目的。 假设有某外商投资企业甲，其下属有两家子公司乙、丙，企业甲占企业乙的股权 比重为40％，占企业丙的股权比重为80％。该企业不进行具体的生产经营活动，其职 能主要包括：市场开发、外界协调、人员培训、技术革新、投资及财务规划等。在实 际的经营管理活动中，该企业发生了大量的管理费用。由于该企业不进行具体的生产 经营活动，因此，一直处于亏损状态。而两个子公司没有承担这些管理费用，其利润 很高，税负比较重。从理论上来说，如果该企业能够将管理费用全部分摊到两个子公 司上，则企业集团的税负最轻。但根据我国《外商投资企业和外国企业所得税法》规 定，企业不得列支向其关联企业支付的管理费用。也就是说，该企业与两子公司之间 的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。对于不按 独立企业业务往来合理收取或交付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关 有权进行合理调整。因此，母公司将管理费用直接分配到其下属企业是违反法律规定 的。采取何种方法能够做到既不违反税法规定，又能够减轻企业税负呢? 对于该公司来说，大部分管理费用是间接费用，不能够直接找到服务对象，如技 术研究开发费、市场调研费、内部培训费等，怎么办呢?其实该公司可以通过向其子公 司收取“专项技术服务费”的方式分配一部分上述间接费用。也就是说，该公司不是 无偿提供管理服务，而是按照它提供的管理和咨询方面服务收取专项技术服务费。倘 若使用这种方式，母公司应该按照市场上非关联交易的原则确定彼此之间的服务费用， 并向其子公司开具发票，以用于子公司的税款抵扣。虽然母公司收取的服务费要按规 定缴纳营业税，但由于营业税的税率大大低于企业所得税，因此从企业集团的角度来 说是值得的。 采取这种方式，该公司能够将企业的管理费用合理合法地分配到子公司，就整个 集团来说，能够大大地减轻税负。当然，这种安排要掌握一个度，如果分配的管理费 用过大，企业出现盈利的话，则会因为其不是生产性企业，而不能享受税收优惠。 由以上分析可知，投资公司相关费用分配的基本原则是要符合独立企业原则，不 能直接将其相关费用分摊给其子公司，而要以独立企业之间提供专项服务的方式分配 相关费用。其中需要注意的是“专项服务费”的计价问题，外商投资企业若以其实际 成本计价，则会与税务机关发生冲突；如果以实际成本为基础加上适当的利润率定价， 则通过与税务机关协调后，其相关费用的处理可以顺利地得到有效的解决。外商投资 企业在选择费用的分配依据时，还应注意其合理性与科学性。分配的依据多种多样， 如采取以外方实收资本的比例分配技术研发费、以销售收入的比例分配市场调研费、 以参加培训的人数分配内部培训费等。 (1)