【中华财税网北京09/12/2003信息】　企业外币业务是以记账本位币以外的货币 进行款项收付、外来结算等业务。具体包括：①购买或销售以外币计算的商品或劳务。 ②借入或贷出外币资金。③取得或处理外币计价的资产、承担或清偿以外币计价的负 债。与外币业务有关的会计问题包括两个方面：一是外币业务的会计处理；二是外币 会计报表的折算。我们将以外币业务的会计处理为例说明外币业务的纳税筹划问题。 外币业务的账务处理有外币统账制和外币分账制两种方法。外币统账制是指在发 生外币业务时，即折算为记账本位币记账。外币分账制是指日常核算是以外币原币记 账，分币种核算损益和编制会计报表；在资产负债日将外币会计报表折算为记账本位 币表示的会计报表，并与记账本位币会计报表进行汇总，编制企业整体业务的会计报 表。我国大多数企业都采用外币统账制，只有银行等少数金融企业采用外币分账制。 企业发生外币业务时，应在按外币原币登记有关外币账户的同时，将外币金额折 算为记账本位币金额。将外币金额折算为记账本位币金额时，可以采用外币业务发生 时的市场汇率，也可以采用外币业务发生当月1日的市场汇率。在月份终了时，对于各 种外币账户的期末余额，按期末市场汇率将其折算为记账本位币金额，并将外币账户 期末余额折算为记账本位币的金额，与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差 额，确认为汇兑损益。 对外币业务的筹划其关键在于，根据市场汇率的走向，选择有利于企业的折算汇 率，使得核算出的净汇兑损失最大化和汇兑收益最小化，从而尽量使企业当期的应纳 所得税额最小化。下面以外币买卖在不同汇率环境下的选择为例，说明其中的诀窍。 例如，某企业采用人民币为记账本位币。某月，企业将10万美元到银行兑换为人 民币，银行当日美元买入价为1美元＝8．20元人民币，当月1日的市场汇率为1美元＝ 8．10元人民币，当日市场汇率为1美元＝8．30元人民币。 如果该企业选取当月1日汇率为记账本位币，则有1万元人民币的汇兑收益；如果 该企业选取当日市场汇率为记账汇率，则有汇兑损失1万元人民币。 反之，对于同一笔业务，如果人民币升值，假定当月1日的市场汇率为1美元＝ 8．30元人民币，而当日市场汇率变为1美元＝8．10元人民币，情况就会恰恰相反。如 果该企业选取当月1日汇率为记账本位币，则有1万元人民币的汇兑损失；如果该企业 选取当日市场汇率为记账汇率，则有汇兑收益1万元人民币。 我们不难推理，如果企业不是卖出外汇，而是买入外汇，则情况刚好相反。 由此可知，外币兑换业务的所得税筹划要点可以分4种基本情况来考虑：①当企业 进行外币买入业务，而本位币升值时，应当选取当日市场汇率。②当企业进行外币买 入业务，而本位币贬值时，应当选取期初市场汇率。③当企业进行外币卖出业务，本 位币升值时，应当选取期初市场汇率。④当企业进行外币卖出业务，本位币贬值时， 应当选取当日市场汇率。具体情况见表15-3。 表15-3 外币业务的纳税筹划 选择汇率 买入外汇 卖出外汇 本位币升值 当日市场汇率 期初市场汇率 本位币贬值 期初市场汇率 当日市场汇率 当然，企业在日常经营中不可能只进行外币的买入或卖出，而是既买入又买出。 而且市场汇率也不是持续上升或持续下降，因此不能简单地套用上面的公式，而是要 结合本企业外汇业务和市场汇率的变化来考虑。 (1)