【中华财税网北京09/09/2003信息】　第三节 分立的其他筹划 一、消费税的筹划 企业的分立会减少部分消费税。根据我国税法，消费税除金银首饰外一般在生产 和进口环节征收，在批发和零售环节不再征收。因而，企业可以通过设立一家专门的 批发企业，然后以较低的价格将应税消费品销售给该独立核算的批发企业，则可以降 低销售额，从而减少应纳税销售额。而独立核算的批发企业，由于处于销售环节上， 只缴纳增值税，不缴纳消费税。因此，这样做可以使企业的整体消费税税负下降，但 增值税税负不变。 例如，某企业A为一家香烟生产企业，每年生产香烟20万条，每条成本为40元，批 发价为80元，零售价为100元。如果该香烟生产企业直接对外销售，假定其中有一半产 品通过批发方式销售，一半通过零售方式销售，国家规定该种香烟的消费税税率为40％， 则应该缴纳的消费税计算为： (10×80＋10×100)万元×40％＝720万元 如果该企业设立另外一家批发企业B，企业A的香烟先以成本价40元／条销售给企 业B，然后再由企业B销售给消费者，则该企业应该缴纳的消费税计算为： (10×40)万元×40％＝160万元 通过分立筹划，该企业共少缴消费税560万元，大大地减轻了税负。 二、轻装上阵筹划法 所谓轻装上阵筹划法，很显然就是要企业通过分立筹划，甩掉对企业生产经营不 利的因素，以获取更好的经济效益。这些不利的因素有很多，比如企业的亏损、税款、 老年职工的社会保障等，企业可以根据自身的具体情况进行抉择。 例如，企业A是一家专门从事钢材生产、销售的大型国有企业，具有悠久的发展历 史。从企业创建到现在，不仅为国家的工业建设提供了大量的钢材，而且为国家实现 了大量的利润和税收，对国家经济建设做出了巨大的贡献。近几年，企业的发展很不 顺利，一方面是由于企业体制的僵化导致企业生产效率低下；另一方面是由于当年上 岗的很多职工到现在已经退休，这些职工的各项支出严重影响了企业的发展。这几年， 企业不仅没有能力上缴国家税款，共欠缴国家税款300多万元，而且有些时候连职工的 工资都发不出来。照这种状况发展下去，企业前景黯淡。按照市场经济的要求，对于 因经营管理不善造成严重亏损，不能清偿到期债务的，应该依法破产。但由于该企业 是一大型国有企业，企业的存亡关系到上万名职工的命运。如果企业按照正常的市场 程序进行破产清算，则意味着这几万名职工将下岗，这将影响到政局的稳定。 企业领导层经过长时间的讨论研究，并报经政府主管部门同意，最终决定通过分 立筹划甩掉企业包袱，轻装上阵。具体决定是这样的：将企业A的优质资产剥离出去， 成立另一家企业B，也就是将企业的大部分资金、全部存货、年轻精干的管理人员与技 术人员、对外的债权等对企业有利的因素转入B企业，将企业的负债、所负的税款及职 工中退休人员等不利因素等保留在原企业。这样企业B就成了一个全新的企业，拥有先 进的技术、优秀的人才，而且企业的负担较轻，这种分立对于企业B来说意味着有新的 机会腾飞与发展，使企业有可能再创辉煌。 当然，企业进行这种筹划，确实是迫不得已，在一定程度上有一点违规的嫌疑。 而且对于分立后的企业A，虽然由政府支持可以继续维持下去，但是步履维艰。不过， 企业进行这种筹划相对还是比较明智的，如果不进行该项筹划，企业可能面临的就是 倒闭，这是政府、企业和职工都不愿意看到的局面。而且，由于企业已经资不抵债， 如果依法破产，则企业所欠税款，国家税务机关基本上没有可能征到。因为按照经济 法规定，企业被依法宣告破产后，应依法进行破产清算，由清算组提出破产财产分配 方案，在依法拨付破产费用、清偿所欠职工工资和劳动保险费用后，才轮得上支付所 欠税款。企业经营如此狼狈，只怕还轮不到税款就分文不剩了。企业A进行分立，虽然 有逃避国家税款的嫌疑，但对于本来就没有能力纳税的企业A来说，国家本来就没有可 能征到税。企业B的良好发展将会弥补这方面的不足，而且还会给整个企业带来重新获 胜的机会，从长远来看会对国家税收做出更大的贡献。 经过筹划，从发展的角度来说，企业B机会更多，企业A也没有损失。如果实在要 经过破产程序，企业A也没有什么净资产了，对于企业集团也没有什么损失。另一方面， 税收负担由企业A承担，这意味着近期企业集团税收负担的减轻，因为企业A根本就没 有能力纳税，企业B有能力而又不用纳。基于这一点，有的企业甚至特意利用破产进行 纳税筹划。也就是将对于新企业有利的种种因素归入新办企业，而将种种负担如债务、 税务继续留在老企业，分立后，马上申请老企业破产。经过破产清算后，这些税款和 债务就一笔勾销了。 (1)