【中华财税网北京07/11/2003信息】　企业销售货物必然需要运输，而货物运输 一般有两种情况：一种是企业用自己的交通工具运输，简称为自营运输；另一种是企 业无运输工具，而交给运输公司承运。对于交给运输公司承运的，采取代垫运费的方 式比较合适。而对于自营运输，则需要事先筹划。 　　达到一定规模的企业往往拥有自己的运输工具，可以减少运输支出。自营运输有 两种方案：一种是将交通工具作为公司的固定资产，销售产品实行送货上门，产品的 售价中包含运输费用。这属于增值税的混合销售行为，应当缴纳增值税，交通工具的 零配件、燃料及修理费用按规定可以抵扣进项税额。另一种是公司成立独立核算的运 输公司，由运输公司负责承运并收取运费。运输公司的收入应按“交通运输业”税目 缴纳3％的营业税。在这种情况下，交通工具的零配件、燃料及修理费用不能抵扣进 项税额。两种方案在税负上有何区别呢？ 　　某企业（增值税一般纳税人）2002年销售收入3000万元，运费收入175．5万元 （运输收入按含税销售收入的5％计算），其产品适用增值税税率为17％，汽车零配件、 汽油等进项税额为5万元，那么： 　　1．不成立运输公司。卖方实行送货上门，运费收入通过提高货价的办法解决， 开具增值税专用发票，则应按混合销售行为对运输收入与货款一道缴纳增值税，不纳 营业税。这部分增值税税款计算如下： 　　应纳增值税＝销项税额－进项税额＝1755000÷（1＋17％）×17％－50000＝ 205000（元）。 　　2．成立独立核算的运输公司，运输公司将运费发票直接开给买方。卖方采取代 垫运费，或者由运输企业直接向买方收取运费，则运输收入不纳增值税，只纳营业税。 　　应纳营业税＝1755000×3％＝52650（元）。 　　3．成立独立核算的运输公司，运输公司将运费发票开给卖方。卖方实行送货上 门，将运费收入通过提高货价的办法解决，则运输公司应纳营业税，卖方的运费收入 与货款一道缴纳增值税，其运输支出可以抵扣7％的进项税额。 　　卖方企业的运输收入应纳增值税＝销项税额－进项税额＝1755000÷（1＋17％） ×17％－1755000×7％＝255000－122850＝132150（元）。 　　运输公司应纳营业税＝1755000×3％＝52650（元）。 　　运输收入应纳增值税、营业税合计＝132150＋52650＝184800（元）。 　　通过比较计算结果，我们可以看出，上述三种方案，方案二税负最低，为最优方 案。方案三次之，方案一税负最高。 　　在上述方案的比较中，我们假设汽车修理费用、零配件、汽油等进项税额为5万 元。如果进项税额不同，则计算结果也不同。在实际操作中，应当事先计算，然后选 择最佳方案。 (4)