【中华财税网北京09/28/2002信息】　从2002年1月1日起，生产企业自营或委托 外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行“免、抵、退”税管理 办法。为此，财政部、国家税务总局下发了财税[2002]7号文件，国家税务总局下发 了国税发[2002]11号文件。 对上述两个文件的某些规定，在实际执行过程中，对既有出口收入又有内销收入 的生产企业而言，有可以筹划的地方。如：财税[2002]7号文件第五条规定：“生产 企业自货物报关出口之日起超过六个月未收齐有关出口退(免)税凭证或未向主管国税 机关办理‘免、抵、退’税申报手续的，主管国税机关视同内销货物计算征税；对已 征税的货物，生产企业收齐有关出口退(免)税凭证后，应在规定的出口退税清算期内 向主管国税机关申报，经主管国税机关审核无误的，办理‘免、抵、退’税手续。逾 期未申报或已申报但审核未通过的，主管国税机关不再办理退税。” 国税发[2002]11号文件第三条又规定：“《生产企业出口货物‘免、抵、退’税 申报汇总表》的申报要求：(1)‘出口销售额乘征退税率之差’按企业当期全部(包括 单证不齐全部分)‘免、抵、退’出口货物人民币销售额与征税退税率之差的乘积计 算填报；(2)‘出口销售额乘退税率’按企业当期出口的单证齐全部分及前期出口当 期收齐单证部分且经过退税部门审核确认的‘免、抵、退’出口货物人民币销售额与 退税率的乘积计算填报。”在实际操作中发现，出口企业在进行纳税核算时，可以把 “六个月的概念”和“单证不齐不参与免抵计算”的政策用活，进行税收筹划。企业 仍然按正常申报，只是人为控制单证，从而影响当期应纳税额和退税额。 如某服装公司，2002年1月，出口服装(一般贸易)销售收入150万元，内销收入 100万元，上期留抵进项税额5万元，当期进项税额40万元；2月份，内销收入200万元， 当期进项税额10万元，一、二月份征退税结果如下： 1．单证齐全时： 1月份“免、抵、退”税额为：150×17％=25．5(万元)； 1月份应纳税额为：17-(5+40)＝-28(万元)； 则应退税额为：25．5万元； 留抵税额为：2．5万元。 2月份应纳税额为：200×17％-10-2．5=21．5(万元)。 2．单证不齐时： 1月份“免、抵、退”税额为：30X17％＝5．1(万元)(单证齐全30万元)； 1月份应纳税额为：17-(5+40)＝-28(万元)； 1月份退税额为：5．1万元； 则留抵税额为：22．9万元。 2月份应纳税额为：200×17％-10-22．9＝1．1(万元)。 从以上计算可以看出，由于单证齐全与否的影响，可以延迟纳税20．4万元。 当然，本来国家出台生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，增值税一 律实行“免、抵、退”税管理办法是为了减轻对企业资金的占压，但税法和政策对企 业的上述行为无法控制，因而必然会影响税款入库的及时性，对此，税收法规则应予 以完善。（a2002091700713） (2)