【中华财税网北京01/22/2002信息】 第六节 娱乐业的节税案例 娱乐业的营业额是收取顾客的各项费用，如门票费、点歌费、烟、酒、饮料收费、 献花费等等。这些五花八门的收费，很难有账可查，因此娱乐业节税其实质是通过 “灰色”收费，缩小娱乐业的营业额，同时利用幅度税率，求得税务当局的征管弹性， 尽可能使本娱乐业适用较低税率。 [例10] 某歌厅2月取得门票收入为50000元，出售饮料、烟、酒收入为100000元， 收取献花费为10000元，收取卡拉OK点歌费为150000元，则该月应纳营业税为： (50000＋100000＋100000＋150000)×10％＝31000(元) 假设该歌厅将门票取消，改为全面提高内部服务费，这样服务费收入就“灰色化”， 从而使50 000元门票收入消失在营业额之中，由此一项节税5000元。 第七节 转让无形资产和销售不动产的节税案例 一、转让无形资产营业税节税 转让无形资产营业税节税关键也是在于营业额的确定。 1．单独转让无形资产的营业税，直接用转让收入乘以税率计算营业税。 随着销售货物转让无形资产的，应分清货物销售额和无形资产营业额。一般地， 技术方面的图纸资料费、技术服务费、人员培训费属于转让收入，为设备的安装使用 收取的设计费和设备制造、维修、图纸的收费并入货物销售额。 [例11] A企业向B企业出售一台设备，同时进行技术转让，合同总价款为1000万 元，其设备款为600万元，专有技术费350万元，专有技术辅导费为50万元，则该业务 应纳营业税为： (350＋50)×5％＝20(万元) 如果该企业从节税出发，可将技术转让费隐藏在设备价款中，多收设备费，少收 技术转让费，可节省此项营业税。 2．当个人转让无形资产时，无形资产购买人应负责代扣代缴无形资产转让人的营 业税。 二、销售不动产时节税 销售不动产营业税节税关键也是确定营业额。单独出售建筑物或土地附着物时， 直接用收入额乘以税率计算缴纳营业税。 新建建筑物出售，其自建行为按建筑业税率计算营业税，出售建筑物按5％税。两 税率相差2％。了解此项规定对企业节税是有帮助的。 [例12] 某房屋开发企业自建10栋住宅楼后出售，每栋楼造价为300万元，税务机 关核定成本利润率为10％，出售时共取价款5000万元，则应纳营业税为： (1)自建住宅应纳营业税。 300×（1+10%）/（1-3%）×10＝102(万元) (2)出售住宅应纳营业税。 5000×5％＝250(万元) 第八节 施工企业所得税的节税案例 施工企业计算缴纳企业所得税的基本公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×33％ 施工企业的应纳税所得额在企业利润总额的基础上，根据国家有关规定做相应调 整后确定。企业利润总额按照下列公式计算： 利润总额＝营业利润＋投资；争收益＋营业外收入-营业外支出 营业利润＝营业收入-营业收入税金及附加-营业成本-管理费用-销售费用-财务费 用 施工企业营业利润包括工程结算利润、产品销售利润、劳务、作业利润、材料销 售利润、多种经营利润和其他业务利润(包括技术转让利润、联合承包节省投资分成 收入、提前竣工投产利润分成收入等)。 施工企业所得税节税重点在于应纳税所得额的确定，而正确计算应纳税所得额关 键在于正确计算企业的收入、费用、资产的价值和亏损的弥补。合法扩大费用支付， 减少收入费用差额。主要节税策略有： (1)在收入额的确定上，遵照权责发生制的原则。在一般情况下，应以产品或商品 已经发出，工程已经交付，服务或劳务已经提供，价款已经收讫或者已经取得收取价 款的权利为原则，确定收入的实现。但是，当企业所承担的施工工程和提供劳务，持 续时间超过1年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现，这样，为企业 节税提供了可能，企业可确定合适的收入实现时间、实现节税的目的。 (2)固定资产折旧的节税处理。固定资产的价值是随着实体的磨损而逐渐转移的， 因此，只能以折旧形式、分期列入成本费用，一般来说，快速折旧有利于回收资本、 冲减利润，有利于节税。具体策略包括扩大残值，缩短折旧年限，扩大折旧率等方法。 第九节 电影新闻出版企业所得税的节税案例 电影新闻出版企业计算应纳企业所得税的基本公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×33％ 电影新闻出版企业的应纳税所得额在企业利润总额的基础上根据国家有关规定做 相应调整后确定。企业利润总额按照下列公式计算： 利润总额＝营业利润＋投资净收益＋营业外收入-营业外支出 营业利润＝产品销售利润＋其他销售利润-管理费用-财产费用 产品销售利润＝产品销售净收入一产品销售成本-产品销售税金及附加 其他销售利润＝其他销售收入-其他销售成本-其他销售税金及附加 电影新闻出版企业的营业收入是指企业在生产经营活动中，由于销售产品、刊登 广告及提供劳务等而取得的收入，包括产品销售收入和电影器材销售收入、修配收入、 场地出租收入、广告收入(报社的广告收入列入产品销售收入核算)、无形资产转让收 入、材料销售收入、固定资产出租、包装物出租等收入代储代运收入和多种经营收入 等。 电影新闻出版企业所得税的节税关键也在于应纳税所得额的确定，这样，要求正 确计算各种收入及成本费用。企业应当根据税法和有关规定，确定成本与费用的开支 范围，选择适合于本企业的成本计算方法和费用分配方法，尽可能膨胀成本费用，合 法地使之极大化从而尽可能冲减收入总额，缩小应纳税所得额，以达到节税目的。 第十节 旅游、饮食服务企业所得税的节税案例 旅游、饮食服务企业计算应纳企业所得税的基本公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×33％ 旅游、饮食服务企业的应税所得额，在企业利润总额的基础上根据国家有关规定 做相应调整后确定。企业利润按照下列公式计算： 利润总额＝营业利润＋投资净收益＋营业外收入-营业外支出 营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金一管理费用-财务费用 旅游、饮食服务企业在经营活动中由于提供劳务或销售商品等取得的收入。旅行 社代收代付的费用应全部计入营业收入总额。 根据计算公式，从营业利润到营业外支出，其透明度愈来愈低，因此节税的基本 思路是：尽可能将营业利润转为营业外收入，其好处是降低收入的透明度，为节税提 供方便。 第十一节 委托加工企业的节税案例 根据《消费税若干具体问题的规定》，可以从应纳消费税税额中扣除原料已纳消 费税税款的有以下几种消费品。 (1)以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。 (2)以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒。 (3)以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。 (4)以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的护肤护发品。 (5)以委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火。 (6)以委托加工收回的已税宝石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。 (7)已纳消费税款为委托加工消费品时受托方代收代缴的消费税。 上述规定为企业提供了节税机会。 [例13] 某首饰厂外购宝石一批，价格为10000元，该厂将宝石委托另一宝石厂磨 制后收回，共支付加工费7000元，对方代扣代缴消费税，然后该厂又进行钻眼等深加 工后出售，共收取销售款60000元。应税消费税计算如下： 消费税＝10000+7000/（1－10%）×10％＝1888．89(元) (1)受托人。受托人应负责代收代缴税金的计算，消费税金计算关键在于确定销售 额(计税依据)。销售额的确定按下列顺序方法进行： 1)按同类消费品销售价格； 2)按组成计税价格确定。 组成计税价格的公式为： 组成计税价格＝(材料成本＋加工费)×(1-消费税) 可以看出：受托人代收代缴消费税款是在没有同类消费品销售价格情况下，按组 成计税价格计算的。 (2)委托人。根据规定，委托人由受托人代收代缴的消费税金的处理，取决于消费 品的用途，用于连续生产消费品的，则代收代缴的消费税金可以从生产后消费品应纳 税额中抵扣。直接用于销售或其他用途的，则代收代缴的消费税金转入消费品成本。 本例中委托人应纳消费税为： 应纳消费税额＝60000×10％-1888．89＝4111．11(元) (3)