【中华财税网北京01/17/2002信息】 个人独资企业和合伙企业(以下简称个、 伙企业)投资者征收个人所得税问题，国务院专门发了通知，财政部、国家税务总局 出台了具体征管办法。对个人独资企业和合伙企业停征企业所得税，只对其投资者的 经营所得征收个人所得税，这是鼓励个人投资，公平税负和完善所得税制的一项重大 举措，引起了社会广泛关注。作为投资者，是选择个人独资、合伙企业，还是选择属 于征收企业所得税的其他企业(以下简称其他企业)形式，这两类企业的税负水平怎样? 本文对此加以分析，供投资者决策参考。 一、个、伙企业投资者征收个人所得税的规定与原征税规定的主要区别 所得税税制规定，一般企业缴纳的所得税，税率为33％，同时设了两档照顾性税 率，对年应纳税所得额3万元(含3万元)以下的企业，税率18％；年应纳税所得额10万 元(含10万元)以下至3万元的企业，税率27％。分配给投资者的税后利润，再按20％ 的比例税率征收个人所得税。而现在，对独资企业和合伙企业停征企业所得税，只对 其投资者经营所得征收个人所得税，适用5％—35％的五级超额累进税率。 个、伙企业与其他企业虽然都是以企业的生产经营所得为计税依据，但个、伙企 业只对投资者征收个人所得税。如果是合伙企业，在全部生产经营的所得中先按协议 规定比例确定各投资者的所得额，分别计算应纳的个人所得税额，如果一个投资者兴 办两个或两个以上企业的，应汇总所有企业该投资者的应纳税所得额，据以确定所适 用的税率，缴纳个人所得税，企业的年度经营亏损，不能跨企业弥补。 其他企业只对分配给投资者的股息红利征收个人所得税，而个、伙企业是按全部 生产经营所得征收个人所得税，包括分给投资者的所得和留存收益。 企业所得税规定了一些税收优惠措施，个、伙企业既已停征企业所得税就不能享 受企业所得税的优惠政策；个人所得税也有一些减免税规定，但实行核定征收的投资 者不能享受。 企业所得税税前列支的工资、薪金支出按财政部规定的计税工资标准执行，投资 者如果是企业的经营者，其取得的工资薪金所得按九级超额累进税率征收个人所得税， 而个、伙企业投资者的费用按个人所得税中“工资、薪金”项目的费用扣除标准确定， 即每人每月800元，符合附加扣除条件的再加计扣除3200元，投资者的工资不得在税前 扣除。 个、伙企业在确定应税所得时，费用扣除标准与企业所得税有差异。如前者提取 的各项准备金不得在税前列支，而后者可按规定比例提取坏账准备金、商品削价准备 金等，捐赠的扣除限额前者为应纳税所得额的30％，后者为3％，等等。 二、两种组织形式的税负比较 假定A、B、C三人合资办企业，企业年收益60000元(假定与应纳税所得额相同)， 企业将可支配收益的1／4发放现金股利。现在分两种情况分别计算应纳税额。 一是不以合伙制企业形式设立。企业所得税＝60000×27％＝16200元，企业税后 收益＝60000－16200＝43800元，公司把净收益的1／4发放现金股利，每人可得股利 43800×1／4×1／3＝3650(元)、每一投资者应纳的个人所得税税额＝3650×20％＝ 730(元)，合计应纳所得税额＝16200＋730×3＝18300(元) 二是办合伙企业。每一投资者应纳税所得额＝60000×1／3＝20000元，每一投资 者应纳个人所得税税额＝20000×20％－1250＝2750元，合计应纳所得税额＝2750×3 ＝8250元。合伙制企业的税负比公司制企业的税负减少18300－8250＝10050元。 由此可见，选择合伙制企业节税效果非常明显。 一般来说，个、伙企业避免了同一所得既征企业所得税又征个人所得税的重复征 税现象，减轻了税收负担。但如果这个企业可享受优惠免税，当年又决定不发放现金 股利，在上例中办其他企业和投资者当年应纳的所得税税额为0，而成立合伙企业， 不享受企业所得税优惠，投资者负担的所得税为8250元。因此，投资者设立合伙企业 的税负并不是在任何情况下都比其他企业的税负轻(当然企业免税期满后或以后要分 配现金股利情况又会出生变化)，那么，有哪些影响两者税负差异的因素呢? 三、影响合伙制企业与一般企业相对税负差导的因素分析 1、股利分配政策。由于其他企业所得只在发放现金(或实物)股利时，投资者才 需要缴纳个人所得税，送股、配股及留存在企业的股东收益不需要缴税。合伙企业则 不论是否发放红利，税负不变。这使发放现金股利很少的其他企业的投资者税负减轻， 而倾向于发放现金股利的企业，设立合伙企业的税负则会更轻。 2、税收优惠政策。我国企业所得税优惠政策较多，对某些地区、某些行业、某 些特定的企业和小企业，有的实行低税率，有的减税甚至免税，还实行技术改造购买 国产设备的投资抵免政策等等，名义税率为33％，而实际税负要小。相对而言，个人 所得税的优惠政策较少，尤其对投资实业的经营所得，几乎没有优惠措施。因此，对 于在高新技术开发区开办高新技术企业及国家鼓励发展的第三产业、劳动就业服务企 业等，则办其他企业实际税负较轻。 3、合伙人任职的工资薪金水平。在其他企业任职的投资者，其工资薪金所得与 从企业分得的现金股利分开，分别按九级超额累进税率和20％的比例税率计算个人所 得税，而合伙制企业中合伙人的工资薪金收入(减800元或4000元后)与他的投资所得 (包括分得与留存部分)合在一起确定所得税税率，这有可能使适用税率提高。 例如：某投资者年薪33600元，当年企业收益为80000元(假设投资者工资和其他 费用均已按规定标准进行纳税调整)。投资者工资薪金部分应纳的所得税税额如下： 如果是其他企业应纳个人所得税额＝[(33600×1／12－800)×10％－251)×12＝2100 元，但是还要缴纳企业所得税15312元，两税合计17414元。如果是个人独资企业，其 工资薪金减每月800元后纳人企业收益总额一并征收个人所得税，个人所得税税额＝ 80000×35％－6750＝21250元。其相应税负比其他企业要略高。 4、投资者所办企业的数目。举办多家企业的投资者会使适用税率提高。如，投 资者投资于三家企业的投资收益分别都是20000元(假设都是现金收益)，若是其他企 业，税率均为20％，三处应缴纳的个人所得税税额为20000×20％×3＝12000(元)。 如果是合伙制企业，投资者按汇总的60000元所得额适用35％税率，个人所得税税额 为20000×3×35％－6750＝15250(元)。可见，投资者所办的企业数越多，以合伙形 式的税负越重。 5、合伙人数的多少。由于合伙企业是以每个投资者为纳税义务人，以每个投资 者的收益确定适用税率，因此，投资者越多，应税所得额分摊少，其适用税率就越低。 而其他企业，其所得税税率与投资者的多少无关。 综上所述，个、伙企业只缴一道个人所得税，不再征收企业所得税，有些企业大 大减轻了投资者的税收负担，但由于存在以上五大因素，会在某种程度上抵消降低的 税负，甚至出现合伙企业的投资者税负高于其他企业的现象，这是决策者在企业形式 选择时应该考虑的问题，综合权衡，才能作出有利于投资者的最优决策。事实上，这 一次的税制调整，为的是达到公平税负，创造更合理的市场竞争环境，并且伴随着利 益的重新调整，有的在调整中获益，有的在调整中失益，这就给投资者提供了税收筹 划空间，以趋利避害，争取最大收益。 (3)